負險不彬 作者：王彬
來(lái)源：負險不彬（ID：fuxianbubin）
一、市場(chǎng)概述
（一）證券相關(guān)基礎知識概述
證券是以證明或設立權利為目的而形成的書(shū)面憑證，從法律上將可以分為有價(jià)證券和證據證券兩種，可分為有價(jià)證券和證據證券，其中證據證券是為證明事實(shí)而存在，如借據和收據，憑證本身沒(méi)有價(jià)值；有價(jià)證券具有一定票面金額，代表或證明財產(chǎn)所有權的書(shū)面憑證，持券人有權按憑證取得一定收入。有價(jià)證券可分為貨幣性證券和收益性證券，前者是信用憑證或信用工具，如匯票、本票和支票等；后者是債券或股票。
其中，較為重要的是股票和債券，股票和債券是由國家或企業(yè)（公司）為籌集資本而依據法定的程序發(fā)行的有價(jià)證券，持券人一方面可以獲得一定的收益，另一方面如需要收回本金可以出售給其他人，因此收益性的證券可以進(jìn)行買(mǎi)賣(mài)或交易。
（二）證券市場(chǎng)與證券交易
證券市場(chǎng)是指發(fā)行和買(mǎi)賣(mài)證券的場(chǎng)所，是金融市場(chǎng)的重要組成部分，主要由一級市場(chǎng)和二級市場(chǎng)構成，一級市場(chǎng)即證券發(fā)行市場(chǎng)，是新發(fā)行證券的銷(xiāo)售場(chǎng)所，一級市場(chǎng)由證券發(fā)行人（籌資人）、證券經(jīng)紀人（承銷(xiāo)人）和證券投資人（購買(mǎi)人）組成，一級市場(chǎng)一般沒(méi)有固定場(chǎng)所，可以在金融公司或投資銀行發(fā)行，也可以在市場(chǎng)上公開(kāi)出售，在證券發(fā)行上通常沒(méi)有統一的時(shí)間，由證券發(fā)行者根據自身的需要和市場(chǎng)行情自行決定發(fā)行時(shí)間，一級市場(chǎng)是證券發(fā)行的基礎。二級市場(chǎng)又稱(chēng)證券流通市場(chǎng)或轉讓市場(chǎng)，是已發(fā)行證券的轉讓、買(mǎi)賣(mài)場(chǎng)所。二級市場(chǎng)由兩部分組成，一是交易所市場(chǎng)，二是場(chǎng)外市場(chǎng)。交易所市場(chǎng)是高度組織化的市場(chǎng)，是證券買(mǎi)賣(mài)流通中心，有固定的交易場(chǎng)所即交易大廳，參與交易的組織都是由一定資格的會(huì )員，如證券公司或投資銀行等，辦理或代理那些符合標準、允許上市的證券買(mǎi)賣(mài)。場(chǎng)外市場(chǎng)是半組織化或未經(jīng)組織的交易場(chǎng)所，它沒(méi)有固定交易場(chǎng)所和市場(chǎng)，自由市場(chǎng)、店頭市場(chǎng)、第三市場(chǎng)、第四市場(chǎng)都屬于場(chǎng)外交易市場(chǎng)，它是交易所市場(chǎng)以外進(jìn)行證券交易的總稱(chēng)。大部分非上市的證券都在這個(gè)市場(chǎng)上買(mǎi)賣(mài)，部分上市證券也可以在這里買(mǎi)賣(mài)。
二級市場(chǎng)和一級市場(chǎng)關(guān)系密切，他們相互依存，有互為作用和制約，一級市場(chǎng)是二級市場(chǎng)的基礎和前提，只有具備了一定規模和質(zhì)量的一級市場(chǎng)，二級市場(chǎng)才有可能進(jìn)行，以及市場(chǎng)所提供的證券發(fā)行種類(lèi)、數量和方式?jīng)Q定著(zhù)二級市場(chǎng)上流通證券的規模、結構和速度。二級市場(chǎng)為一級市場(chǎng)所發(fā)行的證券提供了變現的場(chǎng)所，使證券流通和轉讓有了實(shí)現的可能，并增加了投資者的投資興趣，二級市場(chǎng)上的證券供求情況與價(jià)格水平都將有力的影響著(zhù)一級市場(chǎng)上證券發(fā)行。
證券交易即證券買(mǎi)賣(mài)活動(dòng)，其交易種類(lèi)主要有兩種，一是場(chǎng)內交易，二是場(chǎng)外交易。場(chǎng)內交易是最重要、最集中、最組織化的證券交易活動(dòng)，是一種有固定場(chǎng)所、固定時(shí)間并按一定規則的證券買(mǎi)賣(mài)活動(dòng)，證券交易所是傳統的、典型的證券交易市場(chǎng)，場(chǎng)內交易的方式主要有“現貨交易”（錢(qián)券交易）、期貨交易和期權交易等。
場(chǎng)外交易是指不在交易所內的交易，而在交易所市場(chǎng)以外進(jìn)行的證券交易的總稱(chēng)。柜臺交易是場(chǎng)外交易的一種形式，這種交易在證券公司之間或證券公司與客戶(hù)之間直接進(jìn)行，交易對象大部分未在交易所掛牌上市的證券。也有一部分上市證券，柜臺交易的規則比較靈活，手續簡(jiǎn)便，證券變現性高，但缺乏系統的交易規章，流動(dòng)性和安全性不及場(chǎng)內市場(chǎng)。
二、證券業(yè)務(wù)的會(huì )計核算
（一）證券經(jīng)紀業(yè)務(wù)的核算
代理買(mǎi)賣(mài)證券業(yè)務(wù)是證券公司接受客戶(hù)的委托，通過(guò)證券交易所代理買(mǎi)賣(mài)證券（上市公司股票或債券等），公司收到客戶(hù)交來(lái)的代買(mǎi)賣(mài)證券款，應全額存入指定的商業(yè)銀行，做負債處理?？蛻?hù)買(mǎi)賣(mài)證券的手續費收入，在與客戶(hù)辦理買(mǎi)賣(mài)證券款項清算時(shí)確認收入。
證券經(jīng)紀業(yè)務(wù)了設計四個(gè)會(huì )計科目，即代理買(mǎi)賣(mài)證券款、代理兌付證券、代理兌付證券款，結算備付金。其中代理買(mǎi)賣(mài)證券款是負債類(lèi)科目，核算證券公司接受客戶(hù)的委托，代理客戶(hù)買(mǎi)賣(mài)股票、債券和基金等有價(jià)證券，而由客戶(hù)繳存的款項，公司代理客戶(hù)認購新股的款項、代理客戶(hù)領(lǐng)取的現金股利和債券利息，代客戶(hù)向證券交易所支付的配股款等，也在該科目核算；代理兌付證券是資產(chǎn)類(lèi)科目，核算證券公司接受委托代理兌付到期的證券；代理兌付證券款是負債類(lèi)科目，核算證券公司接受委托代理兌付證券而受到的兌付資金；結算備付金是資產(chǎn)類(lèi)科目，核算證券公司為按證券交易的資金清算與交收而存入指定清算代理機構的款項，企業(yè)向客戶(hù)收取的結算手續費、向證券交易所支付的結算手續費，也在該科目核算。
當收到客戶(hù)交來(lái)的代買(mǎi)賣(mài)證券款時(shí)，公司為客戶(hù)開(kāi)設資金專(zhuān)戶(hù)，會(huì )計分錄為：
借：銀行存款
貸：代理買(mǎi)賣(mài)證券款
客戶(hù)可以在其資金專(zhuān)戶(hù)增加資金或支取款項，公司按季付存款利息，同時(shí)公司為客戶(hù)在證券交易所開(kāi)設清算資金專(zhuān)戶(hù)，會(huì )計分錄是：
借：結算備付金——客戶(hù)
貸：銀行存款
當公司代客戶(hù)在證券交易所買(mǎi)賣(mài)證券時(shí)，如果買(mǎi)入證券成交總額大于賣(mài)出證券成交總額，會(huì )計分錄做如下：
借：代理買(mǎi)賣(mài)證券款（買(mǎi)賣(mài)證券成交價(jià)的差額，加代扣代繳交易稅費，加向客戶(hù)收取的傭金等手續費）
手續費及傭金支出——代買(mǎi)賣(mài)證券手續費支出（公司負擔的交易費用）
貸：結算備付金——客戶(hù)（買(mǎi)賣(mài)證券成交價(jià)的差額，加代扣代繳的印花稅費，加公司負擔的交易費）
手續費及傭金支出——代買(mǎi)賣(mài)證券手續費收入（向客戶(hù)收取的傭金等手續費）
當公司代客戶(hù)在證券交易所買(mǎi)賣(mài)證券時(shí)，如果賣(mài)出的證券成交總額大于買(mǎi)入證券成交總額時(shí)，會(huì )計分錄為：
借：結算備付金——客戶(hù)（買(mǎi)賣(mài)證券成交價(jià)的差額減代扣代繳的印花稅費和公司應負擔的交易費）
手續費及傭金支出——代買(mǎi)賣(mài)證券手續費支出（公司應負擔的交易費用）
貸：代理買(mǎi)賣(mài)證券款（買(mǎi)賣(mài)證券成交價(jià)的差額，減代扣代繳的交易稅費，加向客戶(hù)收取的傭金等手續費）
手續費及傭金收入——代買(mǎi)賣(mài)證券手續費收入（向客戶(hù)收取的傭金等手續費）
公司代客戶(hù)在交易所認購新股時(shí)，客戶(hù)應繳納認購款，辦理申購手續，如果中簽，辦理申購結算，如未中簽，應將申購款退給客戶(hù)。收到客戶(hù)交來(lái)的申購款時(shí)，會(huì )計分錄為：
借：銀行存款
貸：代理買(mǎi)賣(mài)證券款
將申購款劃到交易所，會(huì )計分錄為：
借：結算備付金——客戶(hù)
貸：銀行存款
中簽時(shí)，客戶(hù)辦理申購手續，公司和交易所清算資金，會(huì )計分錄為：
借：代理買(mǎi)賣(mài)證券款
貸：結算備付金——客戶(hù)
如果申購未中簽，應退還客戶(hù)申購款，當交易所還申購資金時(shí)，會(huì )計分錄為：
借：銀行存款
貸：結算備付金——客戶(hù)
公司將未中簽的款項退還客戶(hù)，會(huì )計分錄為：
借：代理買(mǎi)賣(mài)證券款
貸：銀行存款
代理兌付證券業(yè)務(wù)核算
代理兌付證券業(yè)務(wù)是指公司收到客戶(hù)的委托，對其發(fā)行的證券到期進(jìn)行兌付的證券業(yè)務(wù)，公司從客戶(hù)收取代兌付證券的手續費，待兌付證券業(yè)務(wù)完成，與客戶(hù)辦理結算時(shí)手續費收入。公司接受?chē)一蚱髽I(yè)委托兌付到期債券，當收到代兌付資金時(shí)，會(huì )計分錄為：
借：銀行存款
貸：代理兌付證券款
兌付開(kāi)始，收到客戶(hù)交來(lái)的實(shí)物券，按實(shí)際兌付金額辦理兌付手續，會(huì )計分錄為：
借：代理兌付證券
貸：銀行存款
兌付完畢向委托單位交回已經(jīng)兌付的實(shí)物券，會(huì )計分錄為：
借：代理兌付證券款
貸：代理兌付證券
在代兌付債券過(guò)程中，如果委托單位沒(méi)有撥來(lái)兌付資金，而是由公司先行墊付的，待兌付完畢后統一結算資金和手續費時(shí)，公司收到客戶(hù)交來(lái)的實(shí)物券，按兌付金額支付。會(huì )計分錄為：
借：代理兌付證券
貸：銀行存款
兌付完畢向委托單位交回已兌付債券并結算墊付資金和手續費收入，會(huì )計分錄為：
借：銀行存款
貸：代理兌付證券
手續費及傭金收入——貸兌付之安全手續費收入
（二）證券自營(yíng)業(yè)務(wù)的核算與管理
證券自營(yíng)業(yè)務(wù)是證券公司自己進(jìn)行證券套利的活動(dòng)，就是證券公司自己從事證券買(mǎi)賣(mài)的業(yè)務(wù)，通過(guò)低價(jià)買(mǎi)入和高價(jià)賣(mài)出賺取差價(jià)收益，自營(yíng)證券業(yè)務(wù)包括買(mǎi)入證券和賣(mài)出證券，公司買(mǎi)入自營(yíng)證券之后，應當結合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和風(fēng)險管理的要求，將取得的證券進(jìn)行分類(lèi)，劃分為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)，或持有至到期投資或可供出售金融資產(chǎn)。
1、開(kāi)設證券交易所資金清算賬戶(hù)
借：結算備付金——自有
貸：銀行存款
通過(guò)賬戶(hù)可以在證券交易所從事自營(yíng)買(mǎi)賣(mài)證券業(yè)務(wù)
2、自營(yíng)買(mǎi)入證券時(shí)，初始確認為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)的核算
應按其公允價(jià)值借記“交易性金融資產(chǎn)（成本）”；按發(fā)生的交易費用，借記“投資收益”科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利益或已宣告但尚未發(fā)放的現金股利，借記“應收利息”或“應收股利”科目，按照實(shí)際支付的金額，貸記“結算備付金——自有”科目。
公司在采用包銷(xiāo)方式代發(fā)行證券的情況下，在發(fā)行期結束時(shí)，如還未售出的證券轉為公司自營(yíng)證券的，按照實(shí)際承購價(jià)或發(fā)行價(jià)進(jìn)行核算，會(huì )計分錄為：
借：交易性金融資產(chǎn)——成本
貸：代發(fā)行證券
公司自營(yíng)的證券通過(guò)網(wǎng)上進(jìn)行配股的，在與交易所清算配股款時(shí)，按實(shí)際成交的配股款核算，會(huì )計分錄為：
借：交易性金融資產(chǎn)——成本
貸：結算備付金——自有
如果是通過(guò)網(wǎng)下配股的，按實(shí)際支付的配股款核算，會(huì )計分錄為：
借：交易性金融資產(chǎn)——成本
貸：銀行存款
公司通過(guò)網(wǎng)上認購新股，申購款被交易所從清算賬號中劃出凍結時(shí)，會(huì )計分錄為：
借：應收款項——應收認購新股占用款
貸：結算備付金——自有
如中簽，購買(mǎi)新股按實(shí)際成本核算，會(huì )計分錄為：
借：交易性金融資產(chǎn)——成本
貸：應收款項——應收認購新股占用款
如未中簽，交易所退胡被凍結認購款項，會(huì )計分錄為：
借：結算備付金——自有
貸：應收款項——應收認購新股占用款
如果公司通過(guò)網(wǎng)下認購新股的，應按照規定劃出認購款存入指定機構，會(huì )計分錄為：
借：應收款項——應收認購新股占用款
貸：銀行存款
若中簽，辦理認購手續，按購買(mǎi)新股實(shí)際成本核算，會(huì )計分錄為：
借：交易性金融資產(chǎn)——成本
貸：應收款項——應收認購新股占用款
若未中簽，收回認購款，會(huì )計分錄為：
借：銀行存款
貸：應收款項——應收認購新股占用款
公司持有的交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放現金股利，或資產(chǎn)負債表日按分期付息，一次還本債券投資的票面利率計算的利息，作為投資收益處理，借記應收股利或應收利息科目，貸記投資收益科目。
資產(chǎn)負債表日，交易型金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）”，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，若公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì )計分錄。公司在交易所賣(mài)出證券時(shí)，應按清算日實(shí)際收到的款項進(jìn)行核算，會(huì )計分錄為：
借：結算備付金——自有
貸：交易性金融資產(chǎn)（賬面余額）
如有差額貸記或借記“投資收益”科目，同時(shí)，將原計入金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉出，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。
3、自營(yíng)買(mǎi)入證券時(shí)，初始確認為“持有至到期投資”的金融資產(chǎn)的核算
自營(yíng)買(mǎi)入證券時(shí)，如果初始確認劃分為“持有至到期投資”的金融資產(chǎn)，持有至到期投資是指到期日固定，回收金額固定或可確定，且公司有明確意圖和有能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。其中公司從二級市場(chǎng)上購入的固定利率國債、浮動(dòng)利率公司債券等，符合持有至到期投資條件的，可以劃分為持有至到期投資。公司購入的股權投資因為沒(méi)有固定的到期日，不符合持有至到期投資的條件，不能劃分為持有至到期投資。證券公司應當于每個(gè)資產(chǎn)負債表日對持有至到期投資的意圖和能力進(jìn)行評價(jià)，發(fā)生變化的，應將其重新分類(lèi)為可供出售的的金融資產(chǎn)處理。持有至到期投資按取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認金額，支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應單獨確認為應收項目。持有至到期投資在持有期間應當按照攤余成本和實(shí)際利率計算確認利息收入，計入投資收益，實(shí)際利率應當在取得時(shí)確認，并保持不變。如實(shí)際利率與票面利率差別較小，也可以用票面利率計算利息收入，計入投資收益。處置持有至到期收益時(shí)，應將所取得的價(jià)款與該投資賬面價(jià)值之間的差額計入投資收益。
持有至到期投資以攤余成本進(jìn)行后續計量的，其發(fā)生的減值時(shí)，應當在將該持有至到期投資的賬面價(jià)值與預計未來(lái)現金流量之間的差額，確認為減值損失，計入當期損益，通過(guò)“持有至到期投資減值準備”核算。資產(chǎn)負債表日，持有至到期投資發(fā)生減值時(shí)，按減值金額借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“持有至到期投資減值準備”科目，如果以后恢復，做相反會(huì )計分錄。
4、自營(yíng)買(mǎi)入證券時(shí)，初始確認為“可供出售的金融資產(chǎn)”的金融資產(chǎn)的核算
自營(yíng)買(mǎi)入證券時(shí)，如果初始確認花費為可供出售金融資產(chǎn)，應當通過(guò)“可供出售金融資產(chǎn)”科目核算。
可供出售金融資產(chǎn)按取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認金額，支付價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息或已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現金股利，應單獨確認為應收項目，通過(guò)“可供出售金融資產(chǎn)”科目核算，分別設置成本、利息調整、應計利息、公允價(jià)值變動(dòng)進(jìn)行明細核算。
可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失（除減值損失和外幣匯差），應直接計入所有者權益，終止確認時(shí)轉出，計入當期損益。
可供出售金融資產(chǎn)的處置核算，按實(shí)際收到的金額借記“結算備付金——自有”，按其賬面余額貸記“可供出售金融資產(chǎn)”，按應從所有者權益中轉出的公允價(jià)值變動(dòng)額借記或貸記“資本公司——其他資本公積”，按其差額借或貸記“投資收益”
（三）證券承銷(xiāo)業(yè)務(wù)的核算
證券承銷(xiāo)業(yè)務(wù)是指在發(fā)行證券過(guò)程中，公司接受發(fā)行者的委托，代理發(fā)行人發(fā)行證券的活動(dòng)，目前待發(fā)行證券業(yè)務(wù)有全額包銷(xiāo)方式，余額包銷(xiāo)方式和代銷(xiāo)方式三種，公司應當根據與發(fā)行人協(xié)商確定的發(fā)行方式，辦理證券發(fā)售，并按規定分別進(jìn)行會(huì )計核算。
1、證券承銷(xiāo)業(yè)務(wù)使用的主要會(huì )計科目
（1）“清算備付金”科目
清算備付金屬于資產(chǎn)類(lèi)科目，用于核算證券公司為證券交易的資金清算與交收而存入的指定清算代理機構的款項，證券公司向客戶(hù)收取的結算手續費、向證券交易所支付的結算手續費也通過(guò)本科目核算，證券公司根據不同的代理方式，進(jìn)行相應的會(huì )計處理。本科目期末借方余額反映證券公司存在指定清算代理機構的款項。
（2）“代理承銷(xiāo)證券款”科目
代理承銷(xiāo)證券款屬于負債類(lèi)科目，用于核算證券公司接受委托，采用采購包銷(xiāo)方式或代銷(xiāo)方式承銷(xiāo)證券所形成的、應付證券發(fā)行人的承銷(xiāo)資金。證券公司根據不同的代理方式，進(jìn)行相應的會(huì )計處理，本科目貸方余額反應證券公司承銷(xiāo)證券應付未付給委托單位的款項。
2、證券承銷(xiāo)的業(yè)務(wù)類(lèi)型與核算
證券公司的證券承銷(xiāo)業(yè)務(wù)有全額包銷(xiāo)、余額包銷(xiāo)和代銷(xiāo)三種不同的模式。
（1）全額包銷(xiāo)：證券公司以全額報銷(xiāo)的方式進(jìn)行承銷(xiāo)業(yè)務(wù)的，先將全部發(fā)行證券認購下來(lái)，再轉售給投資人，發(fā)行期結束后，如有未售出的證券，應按承購價(jià)額轉為公司的自營(yíng)證券或長(cháng)期投資。
與證券交易所交割清算，按實(shí)際收到的金額做如下會(huì )計分錄：
借：結算備付金
貸：代理承銷(xiāo)證券款
承銷(xiāo)期結束，將承銷(xiāo)證券款項交付委托單位并收取手續費，會(huì )計分錄如下：
借：代理承銷(xiāo)證券款
貸：手續費及傭金收入
銀行存款
承銷(xiāo)期結束，未售出的證券轉為自營(yíng)證券或長(cháng)期債券投資，長(cháng)期股權投資，按承購價(jià)作如下會(huì )計分錄：
借：交易型金融資產(chǎn)
可供出售金融資產(chǎn)
貸：代理承銷(xiāo)證券款
（2）余額包銷(xiāo)。公司以余額包銷(xiāo)的方式經(jīng)辦承銷(xiāo)業(yè)務(wù)的，如為上網(wǎng)發(fā)行，先在網(wǎng)上代為銷(xiāo)售，發(fā)行期結束后，如有未售出的證券，應按約定的發(fā)行價(jià)格轉為公司的自營(yíng)證券或長(cháng)期投資。代發(fā)行證券的手續費收入，應于發(fā)行期結束后與發(fā)行人結算發(fā)行價(jià)款時(shí)確認收入。
通過(guò)證券交易所上網(wǎng)發(fā)行的，在證券上網(wǎng)發(fā)行日，根據承銷(xiāo)合同確認的證券發(fā)行總額，按承銷(xiāo)價(jià)款，在備查登記簿中記錄承銷(xiāo)證券的情況。與證券交易所交割清算，按實(shí)際收到的金額作會(huì )計分錄：
借：結算備付金
貸：代理承銷(xiāo)證券款
未售出部分按照約定由本公司認購，轉為自營(yíng)證券或長(cháng)期投資，按發(fā)行價(jià)格作會(huì )計分錄：
借：交易性金融資產(chǎn)
可供出售金融資產(chǎn)
貸：代理承銷(xiāo)證券款
發(fā)行期結束，將所募集資金付給委托單位，并收取手續費，做會(huì )計分錄：
借：代理發(fā)行證券款
貸：銀行存款
手續費及傭金收入——代發(fā)行證券手續費收入
（3）代銷(xiāo)。公司以代銷(xiāo)的方式經(jīng)辦承銷(xiāo)業(yè)務(wù)的，應在收到代發(fā)行人發(fā)售的證券時(shí)，按委托方約定的發(fā)行價(jià)格同時(shí)確認一項資產(chǎn)和一項負債，代發(fā)行證券的手續費收入，應于發(fā)行期結束后，與發(fā)行人結算發(fā)行價(jià)款時(shí)確認收入，采用代銷(xiāo)方式發(fā)行證券（記名證券）的具體賬務(wù)處理如下：
通過(guò)證券交易所網(wǎng)上發(fā)行的，在證券上網(wǎng)發(fā)行日根據承銷(xiāo)合同確認的證券發(fā)行總額，按承銷(xiāo)價(jià)款，在備查登記簿中記錄承銷(xiāo)證券的情況；網(wǎng)上發(fā)行結束后，與證券交易所交割清算，按網(wǎng)上發(fā)行數量和發(fā)行價(jià)格計算的發(fā)行款項減去上網(wǎng)費用，會(huì )計分錄為：
借：結算備付金——證券公司
應收款項——應收代墊付委托單位上網(wǎng)費
貸：代理發(fā)行證券款
將發(fā)行證券交給委托單位，并收取發(fā)行手續費和代墊上網(wǎng)費用，會(huì )計分錄：
借：代理發(fā)行證券款
貸：應收款項——應收代墊委托單位上網(wǎng)費
手續費及傭金收入——代發(fā)行證券手續費收入
發(fā)行期結束后，將未售出的代發(fā)行證券退還委托單位，銷(xiāo)記備查登記簿。
（四）其他證券業(yè)務(wù)的核算與管理
其他證券業(yè)務(wù)是指公司在國家允許的范圍內進(jìn)行除經(jīng)紀、自營(yíng)和承銷(xiāo)業(yè)務(wù)以外的與證券業(yè)務(wù)有關(guān)的業(yè)務(wù)，主要有買(mǎi)入返售證券業(yè)務(wù)和賣(mài)出回購證券業(yè)務(wù)以及受托資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)等。
1、買(mǎi)入返售證券業(yè)務(wù)
買(mǎi)入返售證券業(yè)務(wù)是指公司與其他企業(yè)以合同或協(xié)議的方式，在一定期限內按照一定價(jià)格買(mǎi)入企業(yè)持有的證券，到期日再按照合同規定的價(jià)格返售給企業(yè)。在證券買(mǎi)賣(mài)過(guò)程中，有價(jià)證券不發(fā)生轉移。一般情況下，公司的買(mǎi)入價(jià)格低于合同規定的價(jià)格，以獲取買(mǎi)入與賣(mài)出的差價(jià)收入。公司在買(mǎi)入企業(yè)持有的證券時(shí)，按實(shí)際購入成本確認為一項資產(chǎn)，到期返售證券時(shí)，按賣(mài)出價(jià)與買(mǎi)入成本價(jià)的差個(gè)確認為當期收入。公司通過(guò)證券交易所買(mǎi)入某企業(yè)持有的振全按照實(shí)際成交價(jià)格核算，會(huì )計分錄為：
借：買(mǎi)入返售金融資產(chǎn)——買(mǎi)入返售證券
貸：結算備付金——自有
到期時(shí)，返售給企業(yè)，按照實(shí)際收到的價(jià)款核算，會(huì )計分錄為：
借：結算備付金——自有
貸：買(mǎi)入返售金融資產(chǎn)——買(mǎi)入返售證券
其他業(yè)務(wù)收入——買(mǎi)入返售證券收入
2、賣(mài)出回購證券業(yè)務(wù)
賣(mài)出回購證券業(yè)務(wù)是指公司與其他企業(yè)以合同或協(xié)議的方式，在一定期限內按一定價(jià)格賣(mài)出持有證券，到期日再按合同規定的價(jià)格買(mǎi)回該批證券，以獲得一定時(shí)期內資金使用權。一般情況下，公司的賣(mài)出價(jià)格低于合同規定的價(jià)格。公司賣(mài)出證券時(shí)，按實(shí)際收到的款項確認一項負債，到期購回證券時(shí)，按實(shí)際支付的款項與賣(mài)出證券時(shí)實(shí)際收到的款項的差額，確認為當期費用。
公司通過(guò)證券交易所賣(mài)出持有的證券按實(shí)際成交的價(jià)格核算，會(huì )計分錄為：
借：結算備付金——自有
貸：賣(mài)出回購金融資產(chǎn)款——賣(mài)出回購證券款
到期時(shí)購回該批證券，按實(shí)際支付價(jià)款核算，會(huì )計分錄為：
借：賣(mài)出回購金融資產(chǎn)款——賣(mài)出回購證券款
其他業(yè)務(wù)支出——賣(mài)出回購證券支出
貸：結算備付金——自有
3、受托資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)
受托資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)是指公司接受委托負責經(jīng)營(yíng)管理受托資產(chǎn)的業(yè)務(wù)，當公司委托經(jīng)營(yíng)管理資產(chǎn)時(shí)，應按照實(shí)際受托資產(chǎn)的款項，同時(shí)確認一項資產(chǎn)和負債。當公司對受托管理的資產(chǎn)進(jìn)行證券買(mǎi)賣(mài)時(shí)，按代買(mǎi)賣(mài)證券業(yè)務(wù)的會(huì )計核算處理，合同到期，與委托單位結算收益或損失時(shí)，按合同規定的比例計算應由公司享有的收益或承擔的損失，確認為當期的收益或損失。
按合同公司收到委托單位交委托負責經(jīng)營(yíng)管理的款項時(shí)，會(huì )計分錄為：
借：銀行存款
貸：代理業(yè)務(wù)負債
公司用受托資產(chǎn)購買(mǎi)證券，按實(shí)際成本核算，會(huì )計分錄為：
借：結算備付金——客戶(hù)
貸：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)（成本）
代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)（未結算損益）
公司與委托單位按照合同約定比例計算代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)收益進(jìn)行結算，如有收益時(shí)，會(huì )計分錄為：
借：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)（未結算損益）
貸：代理業(yè)務(wù)負債
手續費及傭金收入
如有損失，跨級分錄為：
借：代理業(yè)務(wù)負債
其他業(yè)務(wù)支出——受托資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)損失
貸：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)（未結算損益）
到期時(shí)退還委托管理的資金及損益，會(huì )計分錄為：
借：代理業(yè)務(wù)負債
貸：銀行存款
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