政策依據：

《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》

（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)39號公告）、

《國家稅務(wù)總局關(guān)于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關(guān)事項的公告》

(國家稅務(wù)總局公告2019年第20號),

《關(guān)于明確部分先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》

（財政部 稅務(wù)總局公告2019年第84號）

政策目的：扶持的對象本應是處于開(kāi)辦期的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)及其它大型生產(chǎn)企業(yè)新建、改建、擴建項目。這些項目籌建期較長(cháng)，投資規模巨大，增值稅進(jìn)項留抵稅額持續增加。為減輕這些企業(yè)負擔，國家給予退稅政策。

具體針對的對象：增量留抵稅額退稅政策對房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、建筑施工、商業(yè)性地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等三種情況影響較大。

（一）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為商品房銷(xiāo)售合同約定的交房時(shí)間，時(shí)間間隔較長(cháng)。按39號公告規定，開(kāi)發(fā)企業(yè)可以申請增量留抵退稅。

（二）建筑施工總承包單位承諾于工程峻工驗收后一次性結算工程款，同房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)類(lèi)似。

（三）初創(chuàng )期的商業(yè)地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)情形與上述類(lèi)似。給予上述三類(lèi)企業(yè)增量留抵退稅政策。

案例1.

增值稅一般納稅人A公司成立于2015年，納稅信用等級為A級。2019年3月期末留抵為6萬(wàn)元，2019年4月-9月增值稅期末留抵稅額全部大于2019年3月31日增值稅期末留抵稅額，持續時(shí)間達6個(gè)月，符合39號公告第八條增值稅期末留抵稅額退稅制度。情況如下

【提示】什么是增量留抵稅額？

增量留抵稅額，是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。

增量留抵稅額=當期期末留抵稅額-2019年3月底的期末留抵稅額

 一.關(guān)鍵指標

1.允許退還的增量留抵稅額和退稅比例

對于一般企業(yè)，退稅率60%。

允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項構成比例×60% 。

對于部分先進(jìn)制造業(yè)：退稅率100%。（參考關(guān)于明確部分先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告：財政部 稅務(wù)總局公告2019年第84號。先進(jìn)制造業(yè)是指按照《國民經(jīng)濟行業(yè)分類(lèi)》,生產(chǎn)并銷(xiāo)售非金屬礦物制品、通用設備、專(zhuān)用設備及計算機、通信和其他電子設備銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額的比重超過(guò)50%的納稅人。）

允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項構成比例×100% 。

 2. 增量留抵稅額

增量留抵稅額是指2019年9月起，每月末增值稅會(huì )計科目借方余額（增值稅留抵）比2019年3月底留抵新增稅額。以后期間，3月末增值稅留抵金額作為定基不變。

問(wèn)：假如我公司2019年3月31日應繳增值稅2萬(wàn)元，或3月31日增值稅會(huì )計科目余額為零，9月份增值稅留抵金額為51萬(wàn)元，能不能享受退稅政策？

答復：可以。對于此種情況2019年3月底同比基數視為零。

3. ‘增量退稅門(mén)檻’：50萬(wàn)元。

一般企業(yè)退稅率60%，假定達到退稅門(mén)檻50萬(wàn)元，進(jìn)項構成比例100%，

按規定申請可退稅30萬(wàn)，因此，申請退稅后，一般企業(yè)增值稅留抵不低于20萬(wàn)元。而部分先進(jìn)制造業(yè)退稅率100%，進(jìn)項構成比例如果接近100%，申請退稅后的增值稅留抵稅額可能接近零。

農業(yè)生產(chǎn)環(huán)節免征增值稅，財稅[2017]37號及39號公告賦予下游企業(yè)采購農產(chǎn)品增值稅計算扣除的優(yōu)惠政策，相當于財政部、國家稅務(wù)總局用財政資金（稅款）給予下游企業(yè)的財政補貼。因此，食品加工企業(yè)和農產(chǎn)品商貿易企業(yè)購進(jìn)農產(chǎn)品“計算扣除”產(chǎn)生的進(jìn)項稅額應當沖減增量留抵稅額，然后比對是否超過(guò)“退稅門(mén)檻”。

比如，2019年9月30日期末留抵稅額78萬(wàn)元，減去其中月末庫存農產(chǎn)品相關(guān)算扣除增值稅30萬(wàn)元，調整后增量留抵稅額實(shí)際48萬(wàn)元，未超過(guò)“退稅門(mén)檻”。

4. 進(jìn)項構成比例

2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內已抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（含稅控機動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項稅額的比重。其中不包含免稅農產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票或收購發(fā)票。

會(huì )計核算資料與增值稅申報表均能詳細地反映每個(gè)采購事項的數量、單價(jià)、金額、增值稅進(jìn)項抵扣稅額的合規性。但39號公告通過(guò)進(jìn)項構成比例計算，巧妙而且“粗略”繞過(guò)農產(chǎn)品“虛增計算扣除”問(wèn)題，同時(shí)降低了“退稅門(mén)檻”。這一方法過(guò)于粗略，有效，但不夠精準。

5. 同期全部已抵扣的進(jìn)項稅額

以“銷(xiāo)”定“進(jìn)”，反向倒推?！皯欢愘M--應交增值稅”會(huì )計科目借方期末余額相對增長(cháng)，表明當期累計的進(jìn)項稅額大于同期累計的銷(xiāo)項稅額。因此，同期累計的銷(xiāo)項稅額就是全部已抵扣的進(jìn)項稅額。

6. 加計抵減和進(jìn)項稅額轉出

根據39號公告第七條規定，“四大行業(yè)”（現代、生活、電、郵）納稅人適用加計抵減的情形，適用于是當期產(chǎn)生的應納增值稅稅額?！霸隽苛舻滞硕悺钡那疤崾沁B續6個(gè)月出現“增量期末留抵”，表明納稅人沒(méi)有應納稅情形。因此，不可能出現“加計抵減”情形。

增值稅進(jìn)項稅額轉出是同期增值稅進(jìn)項稅額的“減項”，已經(jīng)融入期末增值稅留抵余額中，無(wú)需考慮。

二.案例計算

1.計算進(jìn)項構成比例

39號公告規定，進(jìn)項構成比例，為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內已抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（含稅控機動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項稅額的比重。

2.如何確定同期（4月-9月）全部已抵扣的進(jìn)項稅額？

39號公告退稅條件實(shí)質(zhì)性規定是，連續6個(gè)月的進(jìn)項稅額累計數要大于同期銷(xiāo)項稅額累計數。其中第一個(gè)月必須有增量，其它月份中銷(xiāo)項稅額可以小于進(jìn)項稅額。在確保每期增值稅留抵相對3月期末數出現增量條件下，單個(gè)月份的進(jìn)項稅額可以適當小于當月的銷(xiāo)項稅額。從單個(gè)月是無(wú)法判定同期（4月-9月）全部已抵扣的進(jìn)項稅額情況，誰(shuí)能知道進(jìn)項稅額抵扣結轉的情況？但是，有一點(diǎn)必然肯定：反正是沒(méi)有稅交，有稅要交的請靠邊站！

要滿(mǎn)足每月末增值稅留抵數字大于3月份余額的條件，累計的進(jìn)項抵扣稅額必須大于累計的銷(xiāo)項稅額。因此推定，累計的銷(xiāo)項稅額等于“同期全部已抵扣進(jìn)項稅額”。如上表2019年4月-9月進(jìn)項抵扣稅額累計認證496萬(wàn)元，銷(xiāo)項稅額發(fā)生424萬(wàn)元，表明“同期全部已抵扣進(jìn)項稅額”為424萬(wàn)元，否則，9月底的期末留抵金額將小于3月底留抵金額，就沒(méi)有增量留抵了。

如何確定同期2019年4月至9月已抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（含稅控機動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、解繳稅款完稅憑證（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“三票”）注明的增值稅額？

假定該企業(yè)2019年4月-9月農產(chǎn)品普通發(fā)票計算扣除增值稅4萬(wàn)元、國內旅客運輸服務(wù)費發(fā)票計算扣除增值稅1萬(wàn)元抵扣的增值稅。小計5萬(wàn)元。

則進(jìn)項構成比例=（424-5）/424=98.82%。

允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項構成比例×60%

=72*98.82%*60%

=42.69萬(wàn)元

增量留抵退稅額=42.69萬(wàn)元

9月份期末，留抵增值稅余額=78-42.69=35.31萬(wàn)元

三.會(huì )計處理和納稅申報

2019年9月底，結轉增量留抵稅額（已經(jīng)退稅了就不可以再抵扣了）

借：應交稅費——期末留抵稅額          42.69萬(wàn)元

貸：應交稅費——應交增值稅--進(jìn)項稅額轉出    42.69萬(wàn)元

2019年10月25日收到退稅款

借：銀行存款                        42.69萬(wàn)元

貸：應交稅費——期末留抵稅額         42.69萬(wàn)元

（也有的將以上兩步合并為一步）

注：文章為作者獨立觀(guān)點(diǎn)，不代表資產(chǎn)界立場(chǎng)。

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