隨著(zhù)“流量經(jīng)濟”的快速發(fā)展，以“流量經(jīng)濟”帶動(dòng)的網(wǎng)紅直播帶貨的經(jīng)濟新業(yè)態(tài)也異軍突起。伴隨“直播帶貨”的市場(chǎng)規模不斷壯大，從業(yè)群體日益龐大，網(wǎng)紅主播們收入水漲船高，頂格應納稅率的個(gè)稅也讓網(wǎng)紅主播群體試圖通過(guò)各種模式偷逃稅款。

根據朱宸慧、林珊珊主播的收入，均已經(jīng)達到個(gè)稅的頂格稅率（即按照工資薪金、勞務(wù)報酬等綜合所得的稅率為頂格45%），按照稅務(wù)部門(mén)在本次稽查案件中答記者問(wèn)的內容通報，朱宸慧、林珊珊利用選擇設立個(gè)人獨資企業(yè)，按照經(jīng)營(yíng)所得繳納個(gè)人所得稅，最高也只適用35%的個(gè)稅稅率，這樣稅率就直接少了10%。雖然通報并未說(shuō)明朱宸慧、林珊珊在個(gè)人獨資企業(yè)下的具體操作模式，但偷逃個(gè)人所得稅高達數千萬(wàn)元也說(shuō)明，該二人并非僅僅變更經(jīng)營(yíng)主體達到減少納稅數千萬(wàn)元的目的。

實(shí)際上，通過(guò)將“工資薪金、勞務(wù)報酬所得”轉換為“個(gè)人獨資企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”僅是偷逃稅款的表面模式，在實(shí)踐中，不少高額收入者利用個(gè)人獨資企業(yè)參照個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的政策采用核定征收稅率或者虛增成本、費用的方式，達到少繳稅款的最終目的。在核定征收情形下，按照各地對于個(gè)體工商戶(hù)在各個(gè)行業(yè)不同的行業(yè)利潤率要求，核定的利潤率在8%到15%不等，按照生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得頂格稅率35%的要求，實(shí)際最終稅率即2.8%到5.25%左右，相比工資薪金、勞務(wù)報酬等綜合所得的頂格稅率45%，少繳了絕大多數稅款。在虛增成本、費用的情形下，利用個(gè)人代開(kāi)、“靈活用工”平臺開(kāi)出稅票用于充當個(gè)人獨資企業(yè)的成本、費用，達到少繳或者不繳生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得個(gè)稅的目的，鑒于目前個(gè)人代開(kāi)、“靈活用工”平臺的增值稅優(yōu)惠（目前小規模納稅人征收率為1%）和所得稅優(yōu)惠，將收入的稅收成本轉嫁到個(gè)人代開(kāi)和“靈活用工”平臺上。

需要提醒的是，對于核定征收以及“靈活用工”平臺開(kāi)票的上述行為，國家稅務(wù)部門(mén)今年開(kāi)始進(jìn)行了行業(yè)整治，上述模式被稽查補稅并處罰的稅務(wù)風(fēng)險非常大，特別是“靈活用工”平臺虛開(kāi)發(fā)票的行為，涉嫌違反《中華人民共和國刑法》第二百零五條“虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票”或者“虛開(kāi)發(fā)票”的犯罪行為，值得引起重視。

2021年9月，中央宣傳部印發(fā)《關(guān)于開(kāi)展文娛領(lǐng)域綜合治理工作的通知》，表明中央對流量至上、違法失德等文娛領(lǐng)域中存在的突出問(wèn)題進(jìn)行嚴厲監管與治理，繼之前娛樂(lè )圈的部分藝人出現嚴重偷逃稅問(wèn)題后，有關(guān)稅務(wù)部門(mén)更是加大對文娛領(lǐng)域出現的偷逃稅現象的整治力度，特別是對當今迅速發(fā)展的網(wǎng)絡(luò )直播帶貨行業(yè)進(jìn)行更為全面的監管，不讓網(wǎng)紅直播成為稅收“灰色地帶”。這次主播朱宸慧（主播“雪梨”）、林珊珊被浙江省杭州市稅務(wù)部門(mén)的稅務(wù)稽查行為也說(shuō)明了國家稅務(wù)總局等有關(guān)部門(mén)對于新興業(yè)態(tài)偷逃稅款的高壓打擊態(tài)度，警示網(wǎng)絡(luò )主播等高額收入群體應當依法納稅，更應在納稅前咨詢(xún)稅務(wù)部門(mén)或者稅務(wù)專(zhuān)業(yè)人員，避免被稅務(wù)稽查處罰、甚至陷入違法犯罪的險境。

《中華人民共和國稅收征收管理法》

第四條 法律、行政法規規定負有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人為納稅人。

法律、行政法規規定負有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人為扣繳義務(wù)人。 

納稅人、扣繳義務(wù)人必須依照法律、行政法規的規定繳納稅款、代扣代繳、代收代繳稅款。

第二十五條 納稅人必須依照法律、行政法規規定或者稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規的規定確定的申報期限、申報內容如實(shí)辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務(wù)會(huì )計報表以及稅務(wù)機關(guān)根據實(shí)際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。 

扣繳義務(wù)人必須依照法律、行政法規規定或者稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規的規定確定的申報期限、申報內容如實(shí)報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表以及稅務(wù)機關(guān)根據實(shí)際需要要求扣繳義務(wù)人報送的其他有關(guān)資料。

第三十二條 納稅人未按照規定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規定期限解繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。

第六十三條 納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷(xiāo)毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。 

扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

第六十四條 納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計稅依據的，由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正，并處五萬(wàn)元以下的罰款。

納稅人不進(jìn)行納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

第六十五條 納稅人欠繳應納稅款，采取轉移或者隱匿財產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機關(guān)追繳欠繳的稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》

第二條 下列各項個(gè)人所得，應當繳納個(gè)人所得稅：

（一）工資、薪金所得； 

（二）勞務(wù)報酬所得；

（三）稿酬所得；

（四）特許權使用費所得；

（五）經(jīng)營(yíng)所得；

（六）利息、股息、紅利所得； 

（七）財產(chǎn)租賃所得； 

（八）財產(chǎn)轉讓所得；

（九）偶然所得。 

居民個(gè)人取得前款第一項至第四項所得（以下稱(chēng)綜合所得），按納稅年度合并計算個(gè)人所得稅；非居民個(gè)人取得前款第一項至第四項所得，按月或者按次分項計算個(gè)人所得稅。納稅人取得前款第五項至第九項所得，依照本法規定分別計算個(gè)人所得稅。

第三條 個(gè)人所得稅的稅率： 

（一）綜合所得，適用百分之三至百分之四十五的超額累進(jìn)稅率；

（二）經(jīng)營(yíng)所得，適用百分之五至百分之三十五的超額累進(jìn)稅率；

（三）利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉讓所得和偶然所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。

第二十二條 本法自公布之日起施行。

個(gè)人所得稅稅率表一 （綜合所得適用）

（注1：本表所稱(chēng)全年應納稅所得額是指依照本法第六條的規定，居民個(gè)人取得綜合所得以每一納稅年度收入額減除費用六萬(wàn)元以及專(zhuān)項扣除、專(zhuān)項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額。注2：非居民個(gè)人取得工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得和特許權使用費所得，依照本表按月?lián)Q算后計算應納稅額。）

個(gè)人所得稅稅率表二（經(jīng)營(yíng)所得適用）

（注：本表所稱(chēng)全年應納稅所得額是指依照本法第六條的規定，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額。）

《中華人民共和國行政處罰法》

第三十二條 當事人有下列情形之一，應當從輕或者減輕行政處罰： 

（一）主動(dòng)消除或者減輕違法行為危害后果的；

（二）受他人脅迫或者誘騙實(shí)施違法行為的；

（三）主動(dòng)供述行政機關(guān)尚未掌握的違法行為的；

（四）配合行政機關(guān)查處違法行為有立功表現的；

（五）法律、法規、規章規定其他應當從輕或者減輕行政處罰的。

第六十六條 行政處罰決定依法作出后，當事人應當在行政處罰決定書(shū)載明的期限內，予以履行。

當事人確有經(jīng)濟困難，需要延期或者分期繳納罰款的，經(jīng)當事人申請和行政機關(guān)批準，可以暫緩或者分期繳納

《中華人民共和國刑法》

第二百零五條 虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金；虛開(kāi)的稅款數額較大或者有其他嚴重情節的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金；虛開(kāi)的稅款數額巨大或者有其他特別嚴重情節的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金或者沒(méi)收財產(chǎn)。 

單位犯本條規定之罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開(kāi)的稅款數額較大或者有其他嚴重情節的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開(kāi)的稅款數額巨大或者有其他特別嚴重情節的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑。 

虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開(kāi)、為自己虛開(kāi)、讓他人為自己虛開(kāi)、介紹他人虛開(kāi)行為之一的。

虛開(kāi)本法第二百零五條規定以外的其他發(fā)票，情節嚴重的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金；情節特別嚴重的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。

單位犯前款罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，依照前款的規定處罰。