作者：鮮文

來(lái)源：執行復議與執行異議之訴（ID：qzzxlaw）

被執行人代扣代繳申請執行人勞動(dòng)報酬所得的個(gè)人所得稅，代扣代繳的稅金為被執行人履行判決給付義務(wù)組成部分

實(shí)務(wù)要點(diǎn)

第一、在執行程序中，被執行人以稅收代扣代繳人身份繳納稅款，稅款計入執行金額，認定被執行人履行執行義務(wù)。換言之，稅務(wù)機關(guān)要求代扣代繳人支付稅款或者被執行人主動(dòng)代扣代繳稅款，進(jìn)而形成執行是否終結的爭議。江蘇高院評價(jià)“江蘇高院認為，本案執行依據所判決的代理費依照法律規定應當繳納個(gè)人所得稅。申訴人紐威公司依照法律規定屬于扣繳義務(wù)人，履行代扣、代收稅款的義務(wù)，申訴人代繳稅款系履行法定義務(wù)。蘇州市地方稅務(wù)局第四稅務(wù)分局出具的情況說(shuō)明，也對申訴人作為扣繳義務(wù)人代繳稅款的情況予以確認。而增值稅不屬于代扣代繳的稅種?；⑶饏^法院（2018）蘇0505執異13號執行裁定、蘇州中院（2018）蘇05執復43號執行裁定認定有誤，應予撤銷(xiāo)?！?/p>

本案裁判與廣東高院發(fā)布執行案件裁決要點(diǎn)第19期案例高度相似，江蘇高院與廣東高院均以執行監督方式糾正，說(shuō)明此類(lèi)案件裁判觀(guān)點(diǎn)固定，廣東高院裁決要點(diǎn)：勞動(dòng)報酬執行案中，用工單位作為勞動(dòng)報酬的支付義務(wù)方，代扣代繳勞動(dòng)者的個(gè)人所得稅系其應履行的法律義務(wù)。用工單位代扣代繳的個(gè)人所得稅款，應視為其履行生效法律文書(shū)所確定的給付款項的組成部分，執行法院應將該代扣代繳金額從申請執行標的額中扣除。

第二、從裁判邏輯看，先確定執行款項性質(zhì)是否屬于應納稅范圍，認定稅收征收范圍，再確定被執行人是否屬于代扣代繳人，認定代扣代繳稅款的合法性，最后確定執行義務(wù)是否履行完畢，認定代扣代繳稅款計入執行款判斷是否執行終結。

代扣代繳人稱(chēng)“申請執行人取得的報酬顯然不可能歸入除勞務(wù)報酬之外的所得類(lèi)型?！奔磩趧?dòng)報酬可以代扣代繳個(gè)人所得稅。申請執行人是個(gè)人的，其個(gè)人收入所得繳納個(gè)人所得稅，對于被執行人，執行程序中代扣代繳的款項性質(zhì)是：工資、薪金所得；勞務(wù)報酬所得；稿酬所得；特許權使用費所得；利息、股息、紅利所得；財產(chǎn)租賃所得；財產(chǎn)轉讓所得；偶然所得。換言之，當執行依據確定的執行款性質(zhì)為上述范圍的，被執行人以代扣代繳人身份繳納所得稅合法，當然前提條件是被執行人是否屬于代扣代繳人，即《個(gè)人所得稅法》第九條規定，個(gè)人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人?！秱€(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條進(jìn)行了具體解釋?zhuān)渲械谒捻椊忉尀椋簞趧?wù)報酬所得，是指個(gè)人從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫療、法律、會(huì )計、咨詢(xún)、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書(shū)畫(huà)、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。

第三、如前所述，代扣代繳個(gè)人所得稅九個(gè)類(lèi)別，出勞動(dòng)報酬外，常見(jiàn)代扣代繳個(gè)人所得稅有工資、薪金所得、利息所得。其中工資、薪金所得代扣代繳個(gè)人所得稅，例如廣東省高級人民法院（2019）粵執監114號“周雯倩、印力商用置業(yè)有限公司勞動(dòng)爭議執行審查類(lèi)執行裁定書(shū)”，被執行人印力公司應向周雯倩支付解除勞動(dòng)合同賠償金、工資、獎金共計人民幣1168888元……印力公司為周雯倩代繳個(gè)人所得稅人民幣161769.01元。廣東高院認為“對周雯倩支付的解除勞動(dòng)合同賠償金、工資、獎金應當履行代扣代繳義務(wù)?！?另外，民間借貸糾紛利息所得代扣代繳個(gè)人所得稅，江蘇省高級人民法院（2017）蘇執復106號“江蘇凱威化工有限公司、上海柏盛物業(yè)管理發(fā)展有限公司等民間借貸糾紛執行裁定書(shū)”，被執行人凱威公司應當支付利息23970407.77元……代扣代繳利息部分的個(gè)人所得稅5784921.15元。江蘇高院評價(jià)“利息所得的個(gè)人所得稅的納稅人系取得利息的申請執行人許菁，凱威公司并非納稅人，只是扣繳義務(wù)人，其所代扣代繳的個(gè)人所得稅產(chǎn)生于申請執行人取得的利息，應由申請執行人在所得利息中支出，而非由凱威公司承擔。因此，凱威公司在支付利息的同時(shí)一并代扣代繳個(gè)人所得稅的行為應視為其已經(jīng)按照生效判決履行義務(wù)?！?/p>

案情介紹

一、周慶明與紐威公司委托合同糾紛一案，蘇州中院作出（2016）蘇05民終5215號民事判決紐威公司向周慶明支付代理費6042371.83元及逾期付款利息損失。2018年1月19日，紐威公司向周慶明支付4852842.58元及20204元；向江蘇省蘇州地方稅務(wù)局第四稅務(wù)分局支付周慶明個(gè)人所得稅2273396.5元，品目名稱(chēng)為勞務(wù)報酬所得。

周慶明申請執行，執行標的為2279395.74元，紐威公司提出異議稱(chēng)紐威公司作為支付單位依據相關(guān)規定應當履行代扣代繳個(gè)人所得稅款的義務(wù)，為周慶明繳納了個(gè)人所得稅2273396.5元，判決書(shū)付款義務(wù)履行完畢。

二、虎丘區法院認為，根據《民事訴訟法》第二百三十六條第一款規定，發(fā)生法律效力的民事判決、裁定，當事人必須履行。一方拒絕履行的，對方當事人可以向人民法院申請執行，也可由審判員移送執行員執行。蘇州中院作出（2016）蘇05民終5215號民事判決：紐威公司應于判決生效之日起十日內向周慶明支付代理費6042371.83元及逾期付款利息損失。判決生效后，紐威公司向周慶明個(gè)人支付4873046.58元和向稅務(wù)機關(guān)支付周慶明個(gè)人所得稅2273396.5元，合計7146443.08元。關(guān)于紐威公司認為應當扣除其為周慶明代扣代繳稅款2273396.5元，應予駁回周慶明執行申請的意見(jiàn)。首先，對人民法院作出的發(fā)生法律效力的民事判決，紐威公司必須全面履行，紐威公司應當按照蘇州中院（2016）蘇05民終5215號民事判決書(shū)支付相應的款項，但紐威公司未按判決全面履行，紐威公司代扣稅款的行為違反了其必須履行發(fā)生法律效力的民事判決的法律義務(wù)；其次，《稅收征收管理法》第三十條第二款規定，扣繳義務(wù)人依法履行代扣、代收稅款義務(wù)時(shí)，納稅人不得拒絕。納稅人拒絕的，扣繳義務(wù)人應當及時(shí)報告稅務(wù)機關(guān)處理。從文義上來(lái)理解，扣繳義務(wù)人并不必須代扣，在當事人拒絕扣繳義務(wù)人代扣稅款時(shí)，扣繳義務(wù)人應告知稅務(wù)機關(guān)，然后由稅務(wù)機關(guān)依法處理，紐威公司的代扣稅款行為與法律規定不符；第三，紐威公司向江蘇省蘇州地方稅務(wù)局第四稅務(wù)分局支付周慶明個(gè)人所得稅2273396.5元，品目名稱(chēng)為勞務(wù)報酬所得；而法院判決紐威公司向周慶明支付代理費及相應的利息損失，該費用是平等的雙方當事人之間民事法律行為所產(chǎn)生的，并非周慶明為紐威公司提供的勞務(wù)報酬所得，且其中支付的訴訟費、鑒定費、利息損失更非勞務(wù)報酬所得，紐威公司為周慶明代扣稅款的行為沒(méi)有事實(shí)依據，故對紐威公司的申請不予支持，對周慶明的意見(jiàn)予以采信。遂作出（2018）蘇0505執異13號執行裁定，駁回異議人紐威公司的異議請求。

三、蘇州中院認為，首先，該院作出的（2016）蘇05民終5215號民事判決認定，紐威公司與周慶明之間實(shí)為委托合同關(guān)系，紐威公司應向周慶明支付代理費及相應的利息損失，該代理費是雙方當事人之間基于委托合同關(guān)系所產(chǎn)生，并非是周慶明為紐威公司提供的勞務(wù)報酬所得。故紐威公司以勞務(wù)報酬所得向稅務(wù)機關(guān)代扣代繳周慶明的個(gè)人所得稅沒(méi)有事實(shí)和法律依據。其次，《民事訴訟法》規定，發(fā)生法律效力的民事判決、裁定，當事人必須履行。一方拒絕履行的，對方當事人可以向人民法院申請執行。故對人民法院作出的發(fā)生法律效力的民事判決，紐威公司必須全面履行。紐威公司應當按照該院（2016）蘇05民終5215號民事判決書(shū)所確定的付款義務(wù)向周慶明支付相應的款項，但紐威公司未按生效判決全面履行，違反了其必須履行生效民事判決的法律義務(wù)。第三，《稅收征收管理法》第三十條第二款規定，扣繳義務(wù)人依法履行代扣、代收稅款義務(wù)時(shí)，納稅人不得拒絕。納稅人拒絕的，扣繳義務(wù)人應當及時(shí)報告稅務(wù)機關(guān)處理。本案中，周慶明明確表示并未委托紐威公司進(jìn)行納稅申報，而是否應當繳納稅款以及繳納的具體數額，應由周慶明自行向稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行相關(guān)核算并申報繳納；紐威公司應及時(shí)將情況告知稅務(wù)機關(guān)，由稅務(wù)機關(guān)依法處理。同時(shí)，根據《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第一條規定:“在中華人民共和國境內銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應當按照本辦法繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì )團體以及其他單位。個(gè)人，是指個(gè)體工商戶(hù)和其他個(gè)人”。故銷(xiāo)售服務(wù)的個(gè)人，應當繳納增值稅。紐威公司單純以個(gè)人所得稅的名義為周慶明代扣代繳也與法律相悖。故紐威公司以為周慶明代扣代繳個(gè)人所得稅款而免除生效判決義務(wù)的履行不能成立，該院不予支持。紐威公司可在向周慶明全面履行生效判決確定的付款義務(wù)后，向稅務(wù)機關(guān)要求返還其代扣代繳的相關(guān)款項。綜上，紐威公司的復議理由不能成立，該院不予支持。遂作出（2018）蘇05執復43號執行裁定：駁回紐威公司的復議申請，維持虎丘區法院（2018）蘇0505執異13號執行裁定。

四、紐威公司申訴稱(chēng)，一、紐威公司向周慶明支付的代理費屬于勞動(dòng)報酬。當時(shí)的《個(gè)人所得稅法》第二條規定了個(gè)人所得稅法的九種類(lèi)型，《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條進(jìn)行了具體解釋?zhuān)渲械谒捻椊忉尀椋簞趧?wù)報酬所得，是指個(gè)人從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫療、法律、會(huì )計、咨詢(xún)、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書(shū)畫(huà)、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。根據該條款，周慶明從申訴人處取得的報酬顯然不可能歸入除勞務(wù)報酬之外的所得類(lèi)型。二、依據《稅收征收管理法》，申訴人具有代扣代繳的法定義務(wù)。征收管理法第三十條第二款規定，扣繳義務(wù)人依法履行代扣、代收稅款義務(wù)時(shí)，納稅人不得拒絕。納稅人拒絕的，扣繳義務(wù)人應當及時(shí)報告稅務(wù)機關(guān)處理。該條規定了納稅人拒絕時(shí)扣繳義務(wù)人報告稅務(wù)機關(guān)的義務(wù)，并未規定納稅人拒絕時(shí)可以不履行扣繳義務(wù)。三、（2018）蘇05執復43號執行裁定援引《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》認為“銷(xiāo)售服務(wù)的個(gè)人應當繳納增值稅，紐威公司單純以個(gè)稅名義為周慶明代扣代繳也與法律相?！?，適用法律錯誤。個(gè)稅與增值稅扣繳屬于兩個(gè)不同的問(wèn)題，申訴人對個(gè)稅負有稅法指定的代扣代繳義務(wù)，對增值稅無(wú)法定的代扣代繳義務(wù)。

裁判要點(diǎn)與理由

江蘇高院認為，本案執行依據所判決的代理費依照法律規定應當繳納個(gè)人所得稅。申訴人紐威公司依照法律規定屬于扣繳義務(wù)人，履行代扣、代收稅款的義務(wù)，申訴人代繳稅款系履行法定義務(wù)。蘇州市地方稅務(wù)局第四稅務(wù)分局出具的情況說(shuō)明，也對申訴人作為扣繳義務(wù)人代繳稅款的情況予以確認。而增值稅不屬于代扣代繳的稅種?；⑶饏^法院（2018）蘇0505執異13號執行裁定、蘇州中院（2018）蘇05執復43號執行裁定認定有誤，應予撤銷(xiāo)。裁定撤銷(xiāo)蘇州市中級人民法院（2018）蘇05執復43號執行裁定、蘇州市虎丘區人民法院（2018）蘇0505執異13號執行裁定。駁回周慶明的執行申請。

案例索引：江蘇省高級人民法院（2019）蘇執監436號“周慶明委托合同糾紛執行監督裁定書(shū)”（審判長(cháng)景水平審判員李晶審判員蘇峰），載《中國裁判文書(shū)網(wǎng)》（20210706）。

法律依據

《民事訴訟法》

第二百二十七條  執行過(guò)程中，案外人對執行標的提出書(shū)面異議的，人民法院應當自收到書(shū)面異議之日起十五天內審查，理由成立的，裁定中止對該標的執行；理由不成立的，裁定駁回。案外人、當事人對裁定不服，認為原判決、裁定錯誤的，依照審判監督程序辦理；與原判決、裁定無(wú)關(guān)的，可以自裁定送達之日起十五日內向人民法院提起訴訟。

《個(gè)人所得稅法》

第一條  在中國境內有住所，或者無(wú)住所而一個(gè)納稅年度內在中國境內居住累計滿(mǎn)一百八十三天的個(gè)人，為居民個(gè)人。居民個(gè)人從中國境內和境外取得的所得，依照本法規定繳納個(gè)人所得稅。
在中國境內無(wú)住所又不居住，或者無(wú)住所而一個(gè)納稅年度內在中國境內居住累計不滿(mǎn)一百八十三天的個(gè)人，為非居民個(gè)人。非居民個(gè)人從中國境內取得的所得，依照本法規定繳納個(gè)人所得稅。
納稅年度，自公歷一月一日起至十二月三十一日止。

第二條  下列各項個(gè)人所得，應當繳納個(gè)人所得稅：
（一）工資、薪金所得；
（二）勞務(wù)報酬所得；
（三）稿酬所得；
（四）特許權使用費所得；
（五）經(jīng)營(yíng)所得；
（六）利息、股息、紅利所得；
（七）財產(chǎn)租賃所得；
（八）財產(chǎn)轉讓所得；
（九）偶然所得。
居民個(gè)人取得前款第一項至第四項所得（以下稱(chēng)綜合所得），按納稅年度合并計算個(gè)人所得稅；非居民個(gè)人取得前款第一項至第四項所得，按月或者按次分項計算個(gè)人所得稅。納稅人取得前款第五項至第九項所得，依照本法規定分別計算個(gè)人所得稅。

第六十九條  扣繳義務(wù)人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應扣未扣、應收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

最高人民法院：
你院《關(guān)于人民法院依法強制執行拍賣(mài)、變賣(mài)被執行人財產(chǎn)后，稅務(wù)部門(mén)能否直接向人民法院征收營(yíng)業(yè)稅的征求意見(jiàn)稿》（〔2005〕執他字第12號）收悉。經(jīng)研究，函復如下：
一、人民法院的強制執行活動(dòng)屬司法活動(dòng)，不具有經(jīng)營(yíng)性質(zhì)，不屬于應稅行為，稅務(wù)部門(mén)不能向人民法院的強制執行活動(dòng)征稅。
二、無(wú)論拍賣(mài)、變賣(mài)財產(chǎn)的行為是納稅人的自主行為，還是人民法院實(shí)施的強制執行活動(dòng)，對拍賣(mài)、變賣(mài)財產(chǎn)的全部收入，納稅人均應依法申報繳納稅款。
三、稅收具有優(yōu)先權?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法》第四十五條規定，稅務(wù)機關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無(wú)擔保債權，法律另有規定的除外；納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收應當先于抵押權、質(zhì)權、留置權執行。
四、鑒于人民法院實(shí)際控制納稅人因強制執行活動(dòng)而被拍賣(mài)、變賣(mài)財產(chǎn)的收入，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第五條的規定，人民法院應當協(xié)助稅務(wù)機關(guān)依法優(yōu)先從該收入中征收稅款。

注：文章為作者獨立觀(guān)點(diǎn)，不代表資產(chǎn)界立場(chǎng)。

題圖來(lái)自 Pexels，基于 CC0 協(xié)議

本文由“執行復議與執行異議之訴”投稿資產(chǎn)界，并經(jīng)資產(chǎn)界編輯發(fā)布。版權歸原作者所有，未經(jīng)授權，請勿轉載，謝謝！

原標題： 江蘇高院：被執行人代扣代繳申請執行人勞動(dòng)報酬所得的個(gè)人所得稅，代扣代繳的稅金為被執行人履行判決給付義務(wù)組成部分