而根據中國互聯(lián)網(wǎng)信息中心數據，截至2020年6月，網(wǎng)絡(luò )直播觀(guān)看人數與網(wǎng)購人數達到5.62億與7.49億，在網(wǎng)民群體中滲透率分別為59.79%與79.68%。[1]各大電商平臺開(kāi)啟的“直播+電商”的賽道，其核心要素是主播（見(jiàn)下圖）。[2]

該圖展示了2021年11月11日期間各電商平臺中頭部及腰部主播的粉絲價(jià)值對比

因此，對于主播收入的個(gè)稅成本控制，成為了直播電商行業(yè)成本控制的重要一環(huán)。依法合規地控制稅負成本與非法稅籌僅一線(xiàn)之隔，如何構筑個(gè)稅成本控制的合規安全港，我們將從以下三個(gè)維度給出建議：

• 溯源-直播電商帶貨模式下如何對現行稅法進(jìn)行遵從；

• 反思-直播電商如何自查；

• 迭代-個(gè)稅成本控制的合規邊界。

根據杭州市稅務(wù)局稽查局有關(guān)負責人的答記者問(wèn)，顯示了以下關(guān)鍵信息：

• 朱某某、林某某在多地設立個(gè)人獨資企業(yè)；

• 虛構業(yè)務(wù)；

• 將工資薪金所得和勞務(wù)報酬所得按照經(jīng)營(yíng)所得進(jìn)行申報，少繳個(gè)人所得稅。

《2020年中國直播電商行業(yè)研究報告》顯示，目前電商直播帶貨主要分為以下兩種模式：

除上述分成收入外，帶貨主播還可能取得“粉絲打賞”及平臺獎勵等其他形式的收入。

在個(gè)人所得稅項下，如果帶貨主播以個(gè)人名義與平臺/商家簽訂協(xié)議進(jìn)行直播帶貨，其取得的收入則界定為勞務(wù)報酬所得和偶然所得（依打賞資金進(jìn)入的賬戶(hù)類(lèi)型不同而有所不同），適用相應的稅目稅率（工資薪金、勞務(wù)報酬所得等綜合所得的稅率為3%-45%，偶然所得稅率為20%）；如果帶貨主播以個(gè)人獨資企業(yè)名義與平臺合作收取費用，應按經(jīng)營(yíng)所得計算繳納個(gè)人所得稅，稅率為5%-35%。

由于勞務(wù)報酬所得和經(jīng)營(yíng)所得存在稅率差異，于是對個(gè)人收入項目的界定，便成為納稅爭議焦點(diǎn)。

國家稅務(wù)總局廈門(mén)市稅務(wù)局曾于2020年7月28日就“什么情況下網(wǎng)紅直播所得可以認定為‘經(jīng)營(yíng)所得’”問(wèn)題，進(jìn)行過(guò)公開(kāi)回復[4]：

“網(wǎng)紅直播、微商涉及的影視、演出、表演、廣告、經(jīng)紀服務(wù)等項目，屬于個(gè)人所得稅法實(shí)施條例中列明的勞務(wù)報酬的項目，個(gè)人從事以上項目，應當按照勞務(wù)報酬征收個(gè)人所得稅。

網(wǎng)紅直播、微商通過(guò)網(wǎng)絡(luò )平臺直接銷(xiāo)售貨物，則不屬于個(gè)人所得稅法中列明的勞務(wù)報酬項目，我局根據其業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，符合存在合理的成本費用、有雇工等條件，判斷其為‘ 個(gè)人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得’，可按從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得進(jìn)行管理，在滿(mǎn)足核定征收的其他條件時(shí)，可以按照核定征收率進(jìn)行個(gè)人所得稅征收?！?/p>

前述回復雖然依然存在需要進(jìn)一步探討和釋明的空間，但我們始終認為，直播電商帶貨模式下主播取得收入的個(gè)稅成本合規控制，是有跡可循的。

該案在進(jìn)入公眾視野后引起巨大反響，我們認為不僅僅是由于兩名涉案主播本身具有較高知名度，另一個(gè)重要原因可能在于：涉案主播個(gè)稅成本控制的架構模式，已被大量使用和模仿。若該模式被無(wú)差別認定為非法避稅，將會(huì )引致席卷行業(yè)的補稅/處罰浪潮。

從該案中可以看到，除“工資薪金所得和勞務(wù)報酬所得與經(jīng)營(yíng)所得”存在稅率差異而被利用外，在特定稅收洼地設立“個(gè)人獨資企業(yè)”，利用當地的稅收核定政策或財政返還政策，也是目前直播電商主播個(gè)稅成本控制的常見(jiàn)模式。

我們并不認為“利用組織形式+稅收優(yōu)惠政策”這一個(gè)稅成本節約模型即一定構成非法避稅。根據實(shí)踐經(jīng)驗，只要是建立在合理商業(yè)邏輯上的節稅模型，交易具有客觀(guān)真實(shí)性，稅務(wù)機關(guān)也不會(huì )將其一概定性為偷稅行為。根據我們承辦稅務(wù)合規案件/項目的經(jīng)驗，我們發(fā)現稅務(wù)機關(guān)通常要求企業(yè)/個(gè)人從以下方面展開(kāi)自查并出具報告：

• 個(gè)人獨資或參與投資設立公司、工作室、個(gè)人獨資企業(yè)等基本信息，以及關(guān)聯(lián)方代為收取支付方支付報酬等情況，提供有關(guān)合同、憑證并做說(shuō)明；

• 收入情況/類(lèi)型說(shuō)明；

• 收入申報情況說(shuō)明；

• 待調整成本情況（查賬征收）；

• 通過(guò)個(gè)人獨資企業(yè)/享受核定征收主體的資金收款情況及勞動(dòng)雇傭情況；

• 自查應補稅的項目及金額。

通過(guò)對上述情況的梳理，納稅人依法依規積極配合稅務(wù)機關(guān)相關(guān)征管和稽查工作，可以較好地完成自查補稅工作。我們認為，如果充分重視提前規劃商業(yè)行為的合理性和必要性、業(yè)務(wù)交易的真實(shí)性和稅務(wù)合規性，稅收成本的控制應當有其自身的安全港。

在《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)監管辦法（試行）>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第13號）中，規定了涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)機構可以對納稅人、扣繳義務(wù)人的經(jīng)營(yíng)和投資活動(dòng)提供符合稅收法律法規及相關(guān)規定的納稅計劃、納稅方案。所以，個(gè)稅成本控制的本質(zhì)，其實(shí)就是稅務(wù)合規。

結合目前直播電商賽道中常用的個(gè)稅成本控制模式，我們建議企業(yè)/個(gè)人在考慮建構/重塑個(gè)稅合規結構時(shí)，應嚴格遵循以下邊界：

近期，我們感受到稅務(wù)合規自查的窗口已經(jīng)開(kāi)啟，我們建議企業(yè)/個(gè)人應當充分利用這個(gè)時(shí)機，全面檢查和迭代自身的稅務(wù)合規體系，從而在各自垂直賽道的競爭中更為安全，更具競爭力。