老蔣商事法律服務(wù)團隊 作者：齊紅雷
來(lái)源：商海律盾（ID：faguanlaojiang）
第二節 三務(wù)合一理論中三務(wù)之間的關(guān)系
房地產(chǎn)實(shí)務(wù)、稅收實(shí)務(wù)和法律實(shí)務(wù)這三務(wù)之間，是什么關(guān)系？是平等關(guān)系，還是主次關(guān)系？如果是主次關(guān)系，誰(shuí)是主？誰(shuí)是次？或者說(shuō)誰(shuí)是綱？誰(shuí)是目？
以[案例一]為例，雖然我們從稅收實(shí)務(wù)的角度將商業(yè)模式由資產(chǎn)轉讓改成了作價(jià)入股加股權轉讓并且從法律實(shí)務(wù)的角度確認了包稅條款的有效性，但是，按照三務(wù)合一稅務(wù)規劃的理論，在做這一切工作的同時(shí)，必須還要從房地產(chǎn)實(shí)務(wù)層面考慮有無(wú)實(shí)踐性障礙或疑問(wèn)。其實(shí)，針對這個(gè)案例在房地產(chǎn)實(shí)務(wù)層面至少有兩個(gè)問(wèn)題需要優(yōu)先考慮，一是依據城市總體規劃B公司的宗地是否屬于教育建設用地，二是想當年B公司與政府簽訂的《國有土地使用權出讓合同》中，有無(wú)B公司若改變土地用途則政府有權收回的約定。試想，如果B公司的宗地在城市總體規劃中是市政公園，那就意味著(zhù)一旦B公司不再按照工業(yè)出讓地使用該宗地的時(shí)候，政府必須將該宗地收購儲備并用于市政公園建設，那么，A學(xué)院想利用該宗地進(jìn)行教育設施建設的想法，必將因為不符合城市總體規劃而成為泡影。退一步說(shuō)，即使該宗地的城市利用總體規劃是教育用地或者可以調規改為教育建設用地，如果當年B公司與政府簽訂的《國有土地使用權出讓合同》中，有B公司若改變土地用途（如由工業(yè)改為教育）則政府有權收回該宗地的約定，那么，B公司也就沒(méi)有權利私下跟A學(xué)院達成協(xié)議將該宗地交給A學(xué)院用于建設教育設施了，而只能由政府收回進(jìn)行劃撥（針對非營(yíng)利性學(xué)校）或招拍掛（針對盈利性學(xué)校）重新供地了。顯然，上述兩個(gè)房地產(chǎn)實(shí)務(wù)問(wèn)題任何一個(gè)成為現實(shí)障礙，都必將稅收實(shí)務(wù)和法律實(shí)務(wù)的勞動(dòng)成果，瞬間歸零。
可見(jiàn)，這三務(wù)之間是“一綱兩目”的關(guān)系，即房地產(chǎn)實(shí)務(wù)是“一綱”，在其之下稅收實(shí)務(wù)和法律實(shí)務(wù)是“兩目”。房地產(chǎn)稅務(wù)規劃的三務(wù)合一，之所以以房地產(chǎn)實(shí)務(wù)為統領(lǐng)，其根本原因在于對房地產(chǎn)行業(yè)知識經(jīng)驗和房地產(chǎn)商業(yè)模式熟悉的重要性已經(jīng)明顯超過(guò)對稅收法律文件熟悉的重要性。因為，要想設計一個(gè)成功的房地產(chǎn)稅務(wù)規劃方案，前提和基礎是真正懂得這房地產(chǎn)行業(yè)的專(zhuān)業(yè)知識且具備豐富的實(shí)踐經(jīng)驗。也就是說(shuō)，任何一個(gè)成功的房地產(chǎn)稅務(wù)規劃方案都必須與房地產(chǎn)行業(yè)的專(zhuān)業(yè)知識和具體實(shí)踐相結合。相反，不能建立在房地產(chǎn)專(zhuān)業(yè)知識和具體實(shí)踐基礎之上房地產(chǎn)稅務(wù)規劃，必然成為空中樓閣、無(wú)源之水和無(wú)本之木，極有可能給客戶(hù)帶來(lái)巨大的損失甚至是滅頂之災。
第三節 三務(wù)合一理論的人才構成
簡(jiǎn)單說(shuō)，所謂三務(wù)合一就是將三種實(shí)務(wù)融合為一體。這里有兩個(gè)關(guān)鍵詞“實(shí)務(wù)”和“融合”。
這里的“實(shí)務(wù)”包含兩方面的含義，一是所在領(lǐng)域專(zhuān)業(yè)知識架構要完整、專(zhuān)業(yè)知識內容要熟悉，二是所在領(lǐng)域實(shí)踐經(jīng)驗要豐富、實(shí)踐技巧要醇熟；顯然，這兩方面以后者為上，因為稅務(wù)規劃工作重在實(shí)踐經(jīng)驗而不重在理論知識。
這里的“融合”就是將三種實(shí)務(wù)交融合并為一體。如此，房地產(chǎn)稅務(wù)規劃的人才自然就應該由精通房地產(chǎn)實(shí)務(wù)、稅收實(shí)務(wù)和法律實(shí)務(wù)三種實(shí)務(wù)的人構成。但問(wèn)題的關(guān)鍵是：這里所謂精通三種實(shí)務(wù)的人，是指一個(gè)人同時(shí)精通三種實(shí)務(wù)呢？還是多個(gè)人分別精通三種實(shí)務(wù)呢？俺把這前一種情況稱(chēng)之為“單體融合”，把這后一種情況稱(chēng)之為“多體融合”。顧名思義，所謂單體融合就是一個(gè)人同時(shí)精通房地產(chǎn)實(shí)務(wù)、稅收實(shí)務(wù)和法律實(shí)務(wù)，依靠一個(gè)人的力量來(lái)完成稅務(wù)規劃工作。從行業(yè)資格角度來(lái)說(shuō)，就是作為“單體”的一個(gè)人同時(shí)擁有房地產(chǎn)領(lǐng)域的一級造價(jià)師和土地評估師資格、稅收領(lǐng)域的注冊稅務(wù)師資格、法律領(lǐng)域的律師資格以及財務(wù)領(lǐng)域的注冊會(huì )計師資格?，F實(shí)生活中，這種學(xué)霸型的“超人”屢見(jiàn)不鮮，是為單體融合的代表人物。在稅務(wù)界來(lái)自“三師”（同時(shí)擁有注冊稅務(wù)師、律師和注冊會(huì )計師三種資格）的一部著(zhù)作或一篇文章，往往會(huì )令人頓生敬意和刮目相看?？梢?jiàn)，單體融合在現實(shí)生活中還是擁有一定市場(chǎng)的。相反，多體融合與單體融合的人才構成則完全不同。顧名思義，所謂多體融合就是由不同的個(gè)人分別精通房地產(chǎn)實(shí)務(wù)、稅收實(shí)務(wù)和法律實(shí)務(wù)，依靠多個(gè)單體的力量來(lái)共同完成稅務(wù)規劃工作。
顯然，三務(wù)合一理論中的“融合”指的是“多體融合”而不是“單體融合”。因為，作為單體的個(gè)人，即使同時(shí)擁有房地產(chǎn)、稅收和法律的多個(gè)資格證書(shū)，也只能說(shuō)明這個(gè)人擁有了這三個(gè)領(lǐng)域的專(zhuān)業(yè)知識架構，而根本也不能說(shuō)明這個(gè)人同時(shí)擁有了這三個(gè)領(lǐng)域的豐富的實(shí)踐經(jīng)驗和嫻熟的工作技巧。因為，任何一個(gè)領(lǐng)域豐富的實(shí)踐經(jīng)驗和嫻熟的工作技巧，都是需要長(cháng)期深入實(shí)踐第一線(xiàn)一點(diǎn)一滴積累而來(lái)的，是不可能通過(guò)考試來(lái)速成的。更何況，一個(gè)人的時(shí)間和精力總是有限的，要想在兩個(gè)以上的領(lǐng)域，在具備知識架構熟悉專(zhuān)業(yè)內容的同時(shí)，還具有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗和嫻熟的工作技巧，是一件極為困難的事情。
綜上，三務(wù)合一理論指導下的稅務(wù)規劃團隊是以多體融合的方式，分別由精通房地產(chǎn)實(shí)務(wù)、稅收實(shí)務(wù)和法律實(shí)務(wù)的專(zhuān)業(yè)人員而組成。這個(gè)團隊每一個(gè)成員，都應該具備“一精兩粗”的知識架構和實(shí)踐經(jīng)驗，即在“精”通某一領(lǐng)域實(shí)務(wù)基礎上，也“粗”通另外兩個(gè)領(lǐng)域的基礎知識和基本實(shí)務(wù)，只有這樣才能達到三務(wù)合一的效果，設計出受到市場(chǎng)高度追捧的稅務(wù)規劃方案。相反，如果每一個(gè)成員都只顧埋頭鉆研自己所在領(lǐng)域的內容，而對戰友們所在的另外兩個(gè)領(lǐng)域的內容一竅不通，必然形成雞對鴨講難以溝通的尷尬局面，勢必走向三務(wù)隔離的邪路，完全背離了三務(wù)合一的初衷，根本形不成設計優(yōu)秀稅務(wù)規劃方案的戰斗力。其實(shí)，稅務(wù)規劃實(shí)踐過(guò)程中，三務(wù)合一的稅務(wù)規劃團隊也不會(huì )只有三個(gè)領(lǐng)域的三個(gè)專(zhuān)家組成。因為，在“一精”的層面，即使同為某一領(lǐng)域的專(zhuān)家，往往由于受到時(shí)間和精力或學(xué)歷和興趣等因素的影響，不同的人也會(huì )有所側重。例如同為房地產(chǎn)領(lǐng)域專(zhuān)家，甲可能擅長(cháng)土地規劃，而乙則擅長(cháng)建筑施工；又例如同為稅收領(lǐng)域專(zhuān)家，丙可能擅長(cháng)土地增值稅，而丁則擅長(cháng)企業(yè)所得稅；再例如同為法律領(lǐng)域專(zhuān)家，戊可能擅長(cháng)公司并購，而己則擅長(cháng)刑事犯罪辯護。也就是說(shuō)，每一個(gè)房地產(chǎn)稅務(wù)規劃方案的設計和實(shí)施，都會(huì )從三個(gè)領(lǐng)域抽調若干名人員臨時(shí)組成一個(gè)戰斗小分隊。
第四節 三務(wù)合一理論的專(zhuān)業(yè)化本質(zhì)
在本編第一章闡述稅務(wù)規劃三大原則中的專(zhuān)業(yè)性原則時(shí)，闡明了一個(gè)道理，那就是任何一名稅務(wù)規劃工作者，都只可能成為某一個(gè)行業(yè)（如房地產(chǎn)、建筑施工、金融證券、高科技、互聯(lián)網(wǎng)、生物工程、人工智能等）的高手，而不可能在所有行業(yè)都是稅務(wù)規劃高手。
在本章第二節闡述三務(wù)合一理論中三務(wù)之間的關(guān)系時(shí)，闡明了三務(wù)合一中的“三務(wù)”以行業(yè)實(shí)務(wù)為“綱”，以稅收實(shí)務(wù)和法律實(shí)務(wù)為“目”，并且，綱舉目張、目隨綱走。也就是說(shuō)，任何一個(gè)稅務(wù)規劃團隊，一旦選定了某一個(gè)行業(yè)，稅收實(shí)務(wù)和法律實(shí)務(wù)就要以這個(gè)行業(yè)為統領(lǐng)，并隨之而行。例如房地產(chǎn)稅務(wù)規劃團隊，對房地產(chǎn)行業(yè)專(zhuān)業(yè)知識的熟悉和實(shí)踐經(jīng)驗的豐富是占據領(lǐng)導地位的，按照綱舉目張、目隨綱走的原則，稅收實(shí)務(wù)的主要任務(wù)就是熟悉與房地產(chǎn)有關(guān)的稅法文件和實(shí)際執行中的執行口徑，法律實(shí)務(wù)的主要任務(wù)就是熟悉與房地產(chǎn)相關(guān)的法律法規和相關(guān)判例。
在本章第三節闡述三務(wù)合一理論的人才構成時(shí)，闡明了三務(wù)合一理論指導下的稅務(wù)規劃團隊是以多體融合的方式，分別由精通房地產(chǎn)實(shí)務(wù)、稅收實(shí)務(wù)和法律實(shí)務(wù)的專(zhuān)業(yè)人員組成，并且以“一精兩粗”的知識和實(shí)踐結果，來(lái)實(shí)現三務(wù)合為一體的最終目標。
由以上三部分內容，我們得出一個(gè)重要的結論：三務(wù)合一的本質(zhì)就是稅務(wù)規劃的專(zhuān)業(yè)化。而這個(gè)稅務(wù)規劃專(zhuān)業(yè)化的具體內容也正是上述三層意思。
作者簡(jiǎn)介：齊紅雷，男，畢業(yè)于著(zhù)名高校高等數學(xué)專(zhuān)業(yè)。正式從事律師職業(yè)已經(jīng)超過(guò)20年?，F為北京德和衡律師事務(wù)所高級合伙人。是“三務(wù)合一”稅務(wù)規劃理論的核心創(chuàng )始人。自2003年開(kāi)始，專(zhuān)門(mén)從事房地產(chǎn)專(zhuān)業(yè)法律服務(wù)。自2009年開(kāi)始，主要從事企業(yè)并購房地產(chǎn)稅務(wù)規劃方案設計和審查工作，參與過(guò)眾多房地產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)剝離、項目轉讓、轉讓公司股權等標的額巨大的方案設計。代表作為《企業(yè)并購房地產(chǎn)稅務(wù)規劃108式》。
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