一、問(wèn)題的提出

在執行程序中，為了實(shí)現生效法律文書(shū)確定的義務(wù)，兌現債權，人民法院通常采取查封等強制執行措施對被執行人的財產(chǎn)進(jìn)行變現處置，而司法拍賣(mài)正是法院通過(guò)拍賣(mài)方式對被執行人財產(chǎn)進(jìn)行強制變現處理的措施之一。目前，影響司法拍賣(mài)成交率低的原因有多方面，其中，司法拍賣(mài)本身形成的稅費由誰(shuí)承擔，有多少項目。在司法拍賣(mài)過(guò)程中，法院在拍賣(mài)公告中一般特別注明注意事項：因辦理過(guò)戶(hù)所涉及的買(mǎi)賣(mài)雙方所需承擔的一切稅、費和所需補交的相關(guān)稅、費（包括但不限于所得稅、營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅、契稅、過(guò)戶(hù)手續費、印花稅、權證費、水利基金費、出讓金以及房產(chǎn)及土地交易中規定繳納的各種費用）及有可能存在的物業(yè)費、水、電等欠費由競買(mǎi)人自行到有關(guān)部門(mén)了解，辦理過(guò)戶(hù)手續的所有稅費由買(mǎi)受人承擔，與拍賣(mài)人無(wú)關(guān)。究竟由買(mǎi)受人承擔相關(guān)稅費是否有法律依據。筆者翻查了2017年1月1日施行的《最高人民法院關(guān)于人民法院網(wǎng)絡(luò )司法拍賣(mài)若干問(wèn)題的規定》，其中第三十條規定，因網(wǎng)絡(luò )司法拍賣(mài)本身形成的稅費，應當依照相關(guān)法律、行政法規的規定，由相應的主體承擔；沒(méi)有規定或者規定不明的，人民法院可以根據法律原則和案件實(shí)際情況確定稅費承擔的相關(guān)主體、數額。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于人民法院強制執行被執行人財產(chǎn)有關(guān)稅收問(wèn)題的復函，國稅函（2005）869號》，答復最高人民法院，你院《關(guān)于人民法院依法強制執行拍賣(mài)、變賣(mài)被執行人財產(chǎn)后，稅務(wù)部門(mén)能否直接向人民法院征收營(yíng)業(yè)稅的征求意見(jiàn)稿》（2005）執他字第12號。經(jīng)研究，函復如下：一、人民法院的強制執行活動(dòng)屬于司法活動(dòng)，不具有經(jīng)營(yíng)性質(zhì)，不屬于應稅行為，稅務(wù)部門(mén)不能向人民法院的強制執行活動(dòng)征稅。二、無(wú)論拍賣(mài)、變賣(mài)財產(chǎn)的行為是納稅人的自主行為，還是人民法院實(shí)施的強制執行活動(dòng)，對拍賣(mài)、變賣(mài)財產(chǎn)的全部收入，納稅人均應依法申報繳納稅款。三、稅收具有優(yōu)先權?！抖愂照魇展芾矸ā返谒氖鍡l規定，稅務(wù)機關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無(wú)擔保債權，法律另有規定的除外；納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收應當先于抵押權、質(zhì)權、留置權執行。四、鑒于人民法院實(shí)際控制納稅人因強制執行活動(dòng)而拍賣(mài)、變賣(mài)財產(chǎn)的收入，根據《稅收征收管理法》第五條規定，人民法院應當協(xié)助稅務(wù)機關(guān)依法從該收入中征收稅款。按照上述的規定，有關(guān)稅收問(wèn)題應當由納稅人繳納。但是否法院公告中由買(mǎi)受人自行承擔過(guò)戶(hù)的一切稅費的條款違反法律規定呢？答案，是否定的。強制拍賣(mài)公告屬于要約引誘，報名參加競價(jià)為要約，派定為承諾。強制拍賣(mài)具有公法上的合同法律關(guān)系，與一般買(mǎi)賣(mài)合同法律關(guān)系并無(wú)實(shí)質(zhì)上的區別。因此，人民法院在司法拍賣(mài)公告中設置有關(guān)稅費承擔的條款，屬于合同簽訂的條款，如果報名參加競買(mǎi)即是認可有關(guān)條款，屬于合法的行為。

二、買(mǎi)受人在過(guò)戶(hù)過(guò)程中需要承擔什么費用以及了解稅費承擔的技巧

例如一套2014年10月份登記的146平方屬于自然人權屬的位于中山市東區的房屋評價(jià)價(jià)值為100萬(wàn)元，可能涉及的稅費有：1、增值稅5%（公式（拍賣(mài)價(jià)/1+5%）*5.6%=53333元；2、城市維護建設稅（增值稅稅額的7%，3733元；3、個(gè)人所得稅3%（公式（拍賣(mài)價(jià)/1+5%）*3%=28571元；4、土地增值稅5.5%，免征，個(gè)人擁有住房暫免征收；5、合同印花稅0.05%免征；6、交易手續費2元每平方，292元?？上攵?，拍賣(mài)個(gè)人住宅未超過(guò)兩年期限的，需要繳納相當大的費用。因此，買(mǎi)受人購買(mǎi)司法拍賣(mài)活動(dòng)的房屋最好在購買(mǎi)前咨詢(xún)相關(guān)的稅務(wù)部門(mén)，例如廣東的稅務(wù)可以直接撥打當地的稅務(wù)咨詢(xún)電話(huà)或者廣東稅務(wù)服務(wù)熱線(xiàn)12366。盡量多咨詢(xún)，細咨詢(xún)，活咨詢(xún)，否則，以為購買(mǎi)了低價(jià)房屋，但是承擔相當高的稅費，避免“啞巴吃黃連”。

三、關(guān)于司法拍賣(mài)中的稅負問(wèn)題延伸

司法拍賣(mài)是公法拍賣(mài)，與一般買(mǎi)賣(mài)合同無(wú)實(shí)質(zhì)性區別。因此，在拍賣(mài)過(guò)程中的相關(guān)瑕疵需要由買(mǎi)受人自行了解。如果競拍車(chē)輛，則需要了解當地的過(guò)戶(hù)政策、是否有罰款、扣分等情況，如何處理等；如果競拍被執行人為企業(yè)的房地產(chǎn)，則涉及的稅負可能較多，包括但不限于增值稅、教育附加費、土地出讓金等，因此，需要十分謹慎。筆者了解到，關(guān)于司法拍賣(mài)中如何承擔稅負以及稅負數額的多少問(wèn)題，相信國家相關(guān)稅務(wù)部門(mén)和最高院將對司法拍賣(mài)中關(guān)于被執行人財產(chǎn)處置中的稅負如何分擔、如何確定稅負承擔主體、數額問(wèn)題，估計不久將來(lái)會(huì )有詳細明確的規定，讓我們拭目以待。

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