作者：齊精智律師

根據個(gè)稅相關(guān)規定，股權轉讓人是納稅義務(wù)人，受讓人是代扣代繳義務(wù)人，納稅人應當按照財產(chǎn)轉讓所得20%繳納個(gè)人所得稅。齊精智律師提示股權轉讓方與受讓方約定：因股權轉讓所產(chǎn)生的稅費由受讓方承擔的約定無(wú)效。轉讓方與受讓方應有效約定：轉讓方因股權轉讓而繳納的個(gè)稅由受讓方承擔。但該約定亦無(wú)法對抗逃稅罪下轉讓方負有的法定納稅義務(wù)。

本文不惴淺陋，分析如下：

一、股權轉讓過(guò)程中涉及的稅費，不包括股權轉讓個(gè)人所得稅。

裁判要旨：所得稅按照納稅人負擔能力的大小和有無(wú)來(lái)確定稅收負擔，實(shí)行“所得多的多征，所得少的少征，無(wú)所得的不征”的原則?？梢?jiàn)，所得稅計稅依據是收益額，而不是交易額。本案雙方當事人在轉讓合同中約定“涉及稅費則由股權轉讓方和股權受讓方各承擔50%”，從字面解釋?xiě)附灰走^(guò)程中發(fā)生的稅費。

而個(gè)稅是根據交易后針對所得額所征收的稅收，只有在交易之后才能確定轉讓方的交易所得，不屬于交易過(guò)程中發(fā)生費用。

《股權轉讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》第四條規定，“個(gè)人轉讓股權，以股權轉讓收入減除股權原值和合理費用后的余額為應納稅所得額，按‘財產(chǎn)轉讓所得’繳納個(gè)人所得稅。合理費用是指股權轉讓時(shí)按照規定支付的有關(guān)稅費”，按照該條的規定股權轉讓除繳納個(gè)人所得稅外，還可能存在其他稅費。雙方此約定是針對如果涉及稅費如何負擔進(jìn)行的約定，而個(gè)人所得稅是必然涉及的稅?？梢?jiàn)該約定中的股權轉讓過(guò)程中涉及的稅費，不包括股權轉讓個(gè)人所得稅。

案件來(lái)源：中石油新疆銷(xiāo)售有限公司、謝坤基股權轉讓糾紛二審民事判決書(shū)【（2019）最高法民終828號】。

二、個(gè)稅屬所得稅，系不可轉嫁稅種，不能由受讓人承擔。

裁判要旨：所得稅屬于不可轉嫁稅種。在財產(chǎn)轉讓合同中約定“一切費用由受讓方承擔”，不應包含個(gè)人所得稅，否則，構成稅收規避，屬于私法權利濫用的無(wú)效行為。

案件來(lái)源：遼寧省沈陽(yáng)市中級人民法院，［2006］沈中民(3)權終字第42號。

三、股權轉讓約定由他人承擔一切稅費后未繳納，賣(mài)方被判逃稅罪。

裁判要旨：根據稅收法律法規規定和最高院對稅費承擔條款效力的認定，合同雙方在合同中約定由非納稅義務(wù)主體承擔稅費的條款對當事人各方是合法有效的，但效力僅及于當事人之間，不能對抗稅務(wù)機關(guān)，稅務(wù)機關(guān)仍會(huì )根據稅收法律法規的相關(guān)規定征稅、追繳稅款。需要注意的是，1、納稅義務(wù)人不得以稅費承擔條款對抗稅務(wù)機關(guān)的追征權，在稅務(wù)機關(guān)要求其補繳稅款、滯納金時(shí)，應當及時(shí)補繳，避免涉及刑事責任。2、對于合同對方?jīng)]有按約定繳納稅款導致一方被稅務(wù)機關(guān)追繳稅款的，可以要求對方承擔違約責任。

案件來(lái)源：陜西省榆林市中級人民法院(2018)陜08刑終2號刑事判決書(shū)，裁判日期：二Ｏ一八年八月二十八日。

綜上，轉讓方與受讓方應有效約定：轉讓方因股權轉讓而繳納的個(gè)稅由受讓方承擔。但該約定亦無(wú)法對抗逃稅罪下轉讓方負有的法定納稅義務(wù)。

齊精智律師，陜西明樂(lè )事務(wù)所高級合伙人，北大法學(xué)院北大法寶學(xué)堂特約講師，公司股權、借貸擔保、房產(chǎn)土地、合同糾紛專(zhuān)業(yè)律師，微信號qijingzhi009。

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