作者：齊精智

居民企業(yè)、個(gè)人、合伙企業(yè)均可能持有有限公司的股權，不同主體持有股權轉讓股權時(shí)的稅務(wù)風(fēng)險是不同的。齊精智律師提示居民企業(yè)轉讓股權時(shí)享受到的法律優(yōu)惠最大，個(gè)人轉讓股權時(shí)收到的法律約束最多。居民企業(yè)持有有限公司股權在稅務(wù)籌劃上講是投資人的最優(yōu)選擇。

本文不惴淺陋，分析如下：

一、居民企業(yè)轉讓股權收入，原則上需要繳納25%的企業(yè)所得稅。

1、居民企業(yè)應于股權轉讓協(xié)議生效、且完成股權變更手續后才申報納稅。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》(國稅函〔2010〕79號)企業(yè)轉讓股權收入，應于轉讓協(xié)議生效、且完成股權變更手續時(shí)，確認收入的實(shí)現。轉讓股權收入扣除為取得該股權所發(fā)生的成本后，為股權轉讓所得。企業(yè)在計算股權轉讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。

2、居民企業(yè)轉讓股權不一定實(shí)際繳納企業(yè)所得稅。

企業(yè)股權投資轉讓所得應并入企業(yè)的應納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。但是否最終實(shí)際繳納企業(yè)所得稅還要看企業(yè)所得稅匯算清繳的情況。

企業(yè)所得稅匯算清繳納稅人在納稅年度終了后規定時(shí)期內，依照稅收法律、法規、規章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規定，自行計算全年應納稅所得額和應納所得稅額，根據月度或季度預繳的所得稅數額，確定該年度應補或者應退稅額，并填寫(xiě)年度企業(yè)所得稅納稅申報表，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理年度企業(yè)所得稅納稅申報、提供稅務(wù)機關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。

所以，企業(yè)股權投資轉讓所得應并入企業(yè)的應納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅，但因為企業(yè)所得稅匯算清繳，最終不一定繳納企業(yè)所得稅。

3、企業(yè)轉讓股權所得由其自行繳納企業(yè)所得稅，不存在扣繳義務(wù)人。

《企業(yè)所得稅法》第五條：企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。第六條：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。包括：（三）轉讓財產(chǎn)收入；

《中華人民共和國稅收征收管理法》規定：法律、行政法規規定負有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人為扣繳義務(wù)人。法律、行政法規沒(méi)有規定企業(yè)所得稅的扣繳義務(wù)人。 

二、自然人轉讓股權所得，屬于財產(chǎn)轉讓所得適用比例稅率，稅率為20%。

1、自然人簽訂股權轉讓協(xié)議后，即使沒(méi)有收到股權轉讓款，也要納稅申報。

《股權轉讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》第二十條 具有下列情形之一的，扣繳義務(wù)人、納稅人應當依法在次月15日內向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅：

（一）受讓方已支付或部分支付股權轉讓價(jià)款的；

（二）股權轉讓協(xié)議已簽訂生效的；

（三）受讓方已經(jīng)實(shí)際履行股東職責或者享受股東權益的；

（四）國家有關(guān)部門(mén)判決、登記或公告生效的；

（五）本辦法第三條第四至第七項行為已完成的；

（六）稅務(wù)機關(guān)認定的其他有證據表明股權已發(fā)生轉移的情形。

個(gè)人股權轉讓方向稅務(wù)機關(guān)申報納稅與是否取得股權轉讓款無(wú)關(guān)。

2、個(gè)人股權轉讓所得個(gè)人所得稅，以股權轉讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務(wù)人。

《股權轉讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》第五條：個(gè)人股權轉讓所得個(gè)人所得稅，以股權轉讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務(wù)人。

《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第九條：個(gè)人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。第十二條：納稅人取得利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉讓所得和偶然所得，按月或者按次計算個(gè)人所得稅，有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次代扣代繳稅款。

依據《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十九條的規定：扣繳義務(wù)人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應扣未扣、應收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

個(gè)人轉讓股權，受讓人作為扣繳義務(wù)人代扣代繳負有的是法定義務(wù)。

3、個(gè)人轉讓股權先繳稅后變更工商登記。

《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》個(gè)人轉讓股權辦理變更登記的，市場(chǎng)主體登記機關(guān)應當查驗與該股權交易相關(guān)的個(gè)人所得稅的完稅憑證。

三、合伙企業(yè)轉讓股權時(shí)需要繳納個(gè)人所得稅。

1、按現行個(gè)人所得稅的相關(guān)規定，對合伙企業(yè)股權轉讓所得應按企業(yè)類(lèi)型劃分為兩種情況。

一是非創(chuàng )投企業(yè)。非創(chuàng )投企業(yè)股權轉讓所得應按照“先分后稅”原則，根據合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定合伙企業(yè)各合伙人的應納稅所得額，其自然人合伙人的分配所得，應按照“個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”項目繳納個(gè)人所得稅，適用稅率5%-35%。。

二是創(chuàng )投企業(yè)。對于創(chuàng )投企業(yè)股權轉讓所得應按什么稅目繳納個(gè)人所得稅，根據企業(yè)核算形式的不同分為兩種情況。

其一、按單一投資基金核算的，其個(gè)人合伙人從該基金應分得的股權轉讓所得和股息紅利所得，按照20%稅率計算繳納個(gè)人所得稅；

其二、按年度所得整體核算的，其個(gè)人合伙人應從創(chuàng )投企業(yè)取得的所得，按照“經(jīng)營(yíng)所得”項目5%-35%的超額累進(jìn)稅率計算繳納個(gè)人所得稅。

政策法律依據：《國家稅務(wù)總局稽查局關(guān)于2018年股權轉讓檢查工作的指導意見(jiàn)》（稅總稽便函[2018]88號）

2、合伙企業(yè)對外轉讓股權不存在代扣代繳。

《個(gè)人所得稅法實(shí)施細則》：“第三十五條　扣繳義務(wù)人

在向個(gè)人支付應稅款項時(shí)，應當依照稅法規定代扣稅款，按時(shí)繳庫，并專(zhuān)項記載備查。 ”合伙企業(yè)個(gè)人合伙人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的納稅義務(wù)時(shí)間并非為收付實(shí)現制下的合伙企業(yè)分配利潤時(shí)刻，而是在合伙企業(yè)層面實(shí)現所得時(shí)，合伙人即確認納稅義務(wù)，此時(shí)合伙企業(yè)往往尚未支付分配的利潤，也就無(wú)從談起三十五條的代扣代繳。因此合伙企業(yè)個(gè)人合伙人多參照個(gè)人獨資企業(yè)，自行申報，無(wú)需代扣代繳。

合伙企業(yè)有個(gè)人合伙的，稅務(wù)機關(guān)會(huì )對其作“個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”的稅種認定，個(gè)人合伙人按季申報，年終匯算清繳。

3、合伙企業(yè)轉讓股權不需要先繳稅后變更工商登記。

《個(gè)人所得稅法》僅規定：個(gè)人轉讓股權辦理變更登記

的，市場(chǎng)主體登記機關(guān)應當查驗與該股權交易相關(guān)的個(gè)人所得稅的完稅憑證。

法律沒(méi)有規定合伙企業(yè)轉讓股權時(shí)，需要和個(gè)人轉讓股權一樣先取得完稅憑證才能變更工商登記。

綜上，齊精智律師推薦投資人使用居民企業(yè)作為對外投資的主體而非個(gè)人，其次是合伙企業(yè)。

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