君合法律評論 作者：陳鋒陳克炳方一諾
來(lái)源：君合法律評論（ID：JUNHE_LegalUpdates）
貨物貿易自由化便利化，是海南自由貿易港制度創(chuàng )新的主要內容之一。國務(wù)院2020年6月發(fā)布的《海南自由貿易港建設總體方案》（簡(jiǎn)稱(chēng)“《總體方案》”）明確“建設全島封關(guān)運作的海關(guān)監管特殊區域”、“對貨物貿易，實(shí)行以‘零關(guān)稅’為基本特征的自由化便利化制度安排”，并設定了在2025年以前率先實(shí)行部分海關(guān)監管特殊政策，適時(shí)啟動(dòng)全島封關(guān)運作的階段目標。隨后，海關(guān)總署等陸續發(fā)布了一系列監管政策。
目前，海南自由港的貨物貿易自由化便利化監管制度已經(jīng)啟動(dòng)，既明確了過(guò)渡階段的近期監管制度，又讓我們更好地預估全島封關(guān)運作的遠景監管制度。君合律師事務(wù)所國貿團隊對企業(yè)關(guān)心的上述問(wèn)題進(jìn)行了梳理。
01
海南自由貿易港在貨物貿易方面
最終將類(lèi)似于獨立關(guān)稅區
海南自貿港海關(guān)監管特殊區域，與現行的海關(guān)特殊監管區域存在本質(zhì)區別，具體包括：
1、 “一線(xiàn)放開(kāi)”（海南島與境外之間）：監管上以安全準入（出）監管為重點(diǎn)，對不涉及安全準入（出）的貨物允許自由進(jìn)出；稅收上以“零關(guān)稅”為基礎，對非“負面清單”貨物免征進(jìn)口關(guān)稅（但離島出境按出口管理，屬于出口應稅貨物的不免出口關(guān)稅，我們認為這也是“單獨關(guān)稅區”的應有之義）。
2、 “二線(xiàn)管住”（海南島與境內其他地區）：監管和稅收上以適用進(jìn)口規定為原則，并賦予比單獨關(guān)稅區更優(yōu)惠的特殊政策，體現了更自由和更高層次的貿易便利水平。例如，內地貨物入島按國內流通管理并退還原先已征增值稅和消費稅；對鼓勵類(lèi)產(chǎn)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的不含進(jìn)口料件或者含進(jìn)口料件在海南自由貿易港加工增值超過(guò)30%（含）的貨物，進(jìn)入內地時(shí)免征進(jìn)口關(guān)稅，照章征收進(jìn)口增值稅和消費稅；對入島一日游貨物（可享受入島退稅），無(wú)需辦理報關(guān)手續。
3、 “島內自由”：海關(guān)實(shí)行低干預、高效能的精準監管，對“零關(guān)稅”貨物（即絕大部分入島貨物）免予常規監管，對島內居民消費的進(jìn)境商品允許免稅購買(mǎi)等措施，體現了類(lèi)似于單獨關(guān)稅區的特征。
為便于進(jìn)一步了解海南自貿港海關(guān)監管特殊區域制度，我們將其與一般的海關(guān)特殊監管區域（以綜合保稅區（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“綜保區”）為例）做了比較說(shuō)明（詳見(jiàn)附件表格）。
我們之所以判斷海南自貿港在功能上實(shí)際類(lèi)似于獨立關(guān)稅區，主要是兩個(gè)因素：
一是海南島特有的貿易管制和關(guān)稅制度將全方面影響島內的生產(chǎn)生活，這不同于“綜保區”等將功能?chē)栏裣薅ㄓ谖锪?、生產(chǎn)加工等保稅功能。
二是海關(guān)弱化貨物在島內的監管，放棄賬冊式的全鏈條式的保稅監管。以往“綜保區”內的貨物基本都屬于海關(guān)監管貨物，必須區分非保稅貨物與保稅貨物。全島封島運作后，海關(guān)基本采取卡口放行后就不作監管，一般不干預其使用流轉，一般情況下島內貨物不作區分對待。當然，不排除在島內作特定監管貨物的制度安排，類(lèi)似于目前的特定減免稅、區外保稅加工等后續監管貨物。
02
目前已在海南自貿港落地實(shí)施的特殊政策
根據《總體方案》，海南自由貿易港在2025年以前的重點(diǎn)任務(wù)包括，在洋浦保稅港區等具備條件的海關(guān)特殊監管區域率先實(shí)行“一線(xiàn)”放開(kāi)、“二線(xiàn)”管住的進(jìn)出口管理制度，并實(shí)行部分進(jìn)口商品零關(guān)稅政策。我們對目前已落地實(shí)施的政策進(jìn)行了梳理，分為在洋浦保稅港區先行先試政策和已落地實(shí)施在全島范圍內適用的“零關(guān)稅”（免征關(guān)稅、消費稅和增值稅）政策及貨物中轉優(yōu)惠政策。具體如下：
（一）洋浦保稅港區
比較項目 | 海南自由貿易港 | 洋浦保稅港區 | ||
一線(xiàn)（海南島與境外之間） | 入島/區 | 監管 | 非“負面清單”（禁止、限制進(jìn)出口貨物、物品清單）自由進(jìn)入 | 尚未落地實(shí)施 |
非涉檢驗檢疫或者實(shí)行許可證件管理的貨物，海關(guān)徑予放行 | 已落地實(shí)施 | |||
稅收 | 非“負面清單”（進(jìn)口征稅商品目錄），免征進(jìn)口關(guān)稅 | 尚未落地，仍實(shí)行一般綜保區的保稅或免稅政策 | ||
離島/區 | 監管 | 非“負面清單”（禁止、限制進(jìn)出口貨物、物品清單）自由出境 | 負面清單尚未落地實(shí)施；已實(shí)施政策為除涉證、涉檢貨物外，海關(guān)徑予放行 | |
視為出口 | 未落地實(shí)施，仍適用一般綜保區的規定 | |||
稅收 | 對應稅商品征收出口關(guān)稅 | 未落地實(shí)施，仍適用一般綜保區的規定 | ||
是否及如何退稅待政策進(jìn)一步明確 | 仍適用一般綜保區的規定 | |||
入島/區中轉后離島/區 | 監管措施 | 以聯(lián)運提單付運的轉運貨物不征稅、不檢驗 | 已落地實(shí)施 | |
由境外啟運，經(jīng)海南自由貿易港換裝、分揀集拼，再運往其他國家或地區的中轉貨物，簡(jiǎn)化辦理海關(guān)手續 | 仍適用一般綜保區的規定 | |||
二線(xiàn)（海南島與境內其他地區之間） | 入島/區 | 監管 | 視為國內流通貨物 | 部分落地：對境內入區、在區內消耗使用、不離境、合理數量的貨物、物品，免予填報報關(guān)單或備案清單等手續，免予提交許可證件 |
其他按一般綜保區規定執行，但申報上只需出口企業(yè)一方向海關(guān)辦理手續 | ||||
稅收 | 退還已征增值稅、消費稅 | 按一般綜保區規定執行，實(shí)行退稅 | ||
離島/區 | 監管 | 貨物原則按進(jìn)口監管 | 按進(jìn)口管理，但僅需進(jìn)口企業(yè)一方辦理海關(guān)手續 | |
行郵物品按規定監管 | ||||
稅收 | 貨物原則上征收進(jìn)口稅 | 按貨物實(shí)際狀態(tài)征稅（一般綜保區實(shí)行的“內銷(xiāo)選擇性征收關(guān)稅”與“增值稅一般納稅人資格試點(diǎn)”政策同樣適用） | ||
對鼓勵類(lèi)產(chǎn)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的不含進(jìn)口料件或者含進(jìn)口料件在海南自由貿易港加工增值達到一定比例（《總體方案》規定為超過(guò)30%（含））的貨物，免征關(guān)稅，照章征收進(jìn)口增值稅和消費稅 | 已落地實(shí)施（增值比規定為30%） | |||
行郵物品按規定照章征稅 | ||||
入島/區中轉后 離島/區 | 管理 措施 | 無(wú)需辦理報關(guān)手續，但應在海關(guān)監管作業(yè)場(chǎng)所（場(chǎng)地）裝卸，與其他海關(guān)監管貨物分開(kāi)存放，并設立明顯標識 | 已落地實(shí)施 | |
島內/區內 | 管理 措施 | 取消目前的?？诰C合保稅區和洋浦保稅港區 | —— | |
不設存儲期限，貨物存放地點(diǎn)可以自由選擇 | 不設存儲期限 | |||
實(shí)施“零關(guān)稅”的貨物，海關(guān)免予常規監管 | 已落地實(shí)施 | |||
（二）已落地實(shí)施的“零關(guān)稅”政策
根據《總體方案》，海南自貿港將實(shí)行的“零關(guān)稅”政策為：“制定海南自由貿易港進(jìn)口征稅商品目錄，目錄外貨物進(jìn)入自由貿易港免征進(jìn)口關(guān)稅”。2025年前的階段性重點(diǎn)任務(wù)有5項，分別為：
(1) 除法律法規和相關(guān)規定明確不予免稅、國家規定禁止進(jìn)口的商品外，對企業(yè)進(jìn)口自用的生產(chǎn)設備，實(shí)行“零關(guān)稅”負面清單管理；
(2) 對島內進(jìn)口用于交通運輸、旅游業(yè)的船舶、航空器等營(yíng)運用交通工具及游艇，實(shí)行“零關(guān)稅”正面清單管理；
(3) 對島內進(jìn)口用于生產(chǎn)自用或以“兩頭在外”模式進(jìn)行生產(chǎn)加工活動(dòng)（或服務(wù)貿易過(guò)程中）所消耗的原輔料，實(shí)行“零關(guān)稅”正面清單管理；
(4) 對島內居民消費的進(jìn)境商品，實(shí)行正面清單管理，允許島內免稅購買(mǎi)；
(5) 放寬離島免稅購物額度至每年每人10萬(wàn)元，擴大免稅商品種類(lèi)。
目前，2025年前的階段性重點(diǎn)任務(wù)除第（4）項“對島內居民消費的進(jìn)境商品，實(shí)行正面清單管理，允許島內免稅購買(mǎi)”尚未完全落地外，其余4項任務(wù)均已有具體政策落地實(shí)施。具體如下：
項目 | 企業(yè)自用生產(chǎn)設備 | 交通工具及游艇1 | 原輔料2 | 消博會(huì )3展期內銷(xiāo)售4 | 離島免稅 |
主要政策文件 | 《海南自由貿易港自用生產(chǎn)設備“零關(guān)稅”政策海關(guān)實(shí)施辦法（試行）》 | 《海南自由貿易港交通工具及游艇“零關(guān)稅”政策海關(guān)實(shí)施辦法（試行）》 | 《海南自由貿易港進(jìn)口“零關(guān)稅”原輔料海關(guān)監管辦法（試行）》 | 《財政部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局關(guān)于中國國際消費品博覽會(huì )展期內銷(xiāo)售的進(jìn)口展品稅收優(yōu)惠政策的通知》 | 《財政部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局關(guān)于海南離島旅客免稅購物政策的公告》、《海南離島旅客免稅購物監管辦法》 |
主要適用條件 | 全島封關(guān)運作前 | 離島免稅商店 | |||
海南自由貿易港注冊登記并具有獨立法人資格的企業(yè)5 | 海南自由貿易港注冊登記并具有獨立法人資格，從事交通運輸、旅游業(yè)的企業(yè)（航空企業(yè)須以海南自由貿易港為主營(yíng)運基地）6 | 在海南自由貿易港注冊登記并具有獨立法人資格的企業(yè) | 參展企業(yè)名單及展期內銷(xiāo)售的展品 | 離島旅客，免稅店則適用免稅店海關(guān)監管的相應規定 | |
進(jìn)口自用生產(chǎn)設備 | 僅限進(jìn)口營(yíng)運自用 | 進(jìn)口用于生產(chǎn)自用、以“兩頭在外”模式進(jìn)行生產(chǎn)加工活動(dòng)或以“兩頭在外”模式進(jìn)行服務(wù)貿易過(guò)程中所消耗的原輔料 | 消博會(huì )展期內銷(xiāo)售 | 消費者個(gè)人使用的最終商品，不得進(jìn)入國內市場(chǎng)再次銷(xiāo)售 | |
滿(mǎn)足特定條件的用于航空器、船舶的維修（含相關(guān)零部件維修）的零部件7 | |||||
除法律法規和相關(guān)規定明確不予免稅、國家規定禁止進(jìn)口的商品，以及《通知》附件所列設備外 | 進(jìn)口用于交通運輸、旅游業(yè)的船舶、航空器、車(chē)輛等營(yíng)運用交通工具及游艇，屬于正面清單范圍內 | 屬于正面清單范圍內 | 附件清單規定上限以?xún)鹊倪M(jìn)口展品，不包括國家禁止進(jìn)口商品、瀕危動(dòng)植物及其產(chǎn)品、煙、酒和汽車(chē) | 免稅商品種類(lèi)及每次購買(mǎi)數量限制，按照公告附件執行 | |
主要海關(guān)監管措施 | 實(shí)行“一企一賬”管理 | 設立專(zhuān)用電子賬冊 | —— | 每年每人免稅購物額度為10萬(wàn)元人民幣，不限次數 | |
首次進(jìn)口前在海關(guān)注冊登記 | —— | —— | 離島免稅商店應當驗憑離島旅客有效身份證件、搭乘運輸工具的憑證等無(wú)誤后交付免稅品 | ||
免稅店則適用免稅店海關(guān)監管的相應規定 | |||||
限制進(jìn)口設備應辦理許可證 | —— | —— | —— | —— | |
比照海關(guān)監管貨物相關(guān)規定管理 | 建立符合海關(guān)監管要求的管理制度和計算機管理系統，實(shí)現對“零關(guān)稅”原輔料耗用等信息的全程跟蹤 | —— | 免稅店則適用免稅店海關(guān)監管的相應規定 | ||
可自主備案、自主核定耗料并向海關(guān)核銷(xiāo)，自主繳納稅款（類(lèi)似于綜保區“四自一簡(jiǎn)”制度） | —— | ||||
進(jìn)口應當在報送保稅核注清單后辦理報關(guān)單（備案清單）申報手續 | —— | ||||
稅收征管比照加工貿易貨物內銷(xiāo)規定辦理 | 對展期內銷(xiāo)售的超出附件規定數量或金額上限的展品，以及展期內未銷(xiāo)售且在展期結束后又不退運出境的展品，按照國家有關(guān)規定照章征稅 | 旅客超出免稅限額、限量的部分，照章征收進(jìn)境物品進(jìn)口稅 | |||
免稅店則適用免稅店海關(guān)監管的相應規定 | |||||
可自愿繳納進(jìn)口環(huán)節增值稅和消費稅（原輔料自愿繳納與其他原輔料應分開(kāi)申報） | —— | —— | |||
除此以外，對于免稅商品（離島免稅商品和島內居民消費的“零關(guān)稅”進(jìn)境商品），我們還注意到海南省出臺了《海南自由貿易港免稅商品溯源管理暫行辦法》，使用溯源碼加強再次銷(xiāo)售防控等免稅商品溯源管理，以進(jìn)一步防控免稅品貿易風(fēng)險。
根據《總體方案》，海南自貿港對貨物中轉實(shí)施的優(yōu)惠政策主要包括：
（1）在一線(xiàn)進(jìn)出環(huán)節：以聯(lián)運提單付運的轉運貨物不征稅、不檢驗。由境外啟運，經(jīng)海南自由貿易港換裝、分揀集拼，再運往其他國家或地區的中轉貨物，簡(jiǎn)化辦理海關(guān)手續。
（2）在二線(xiàn)進(jìn)出環(huán)節：內地貨物經(jīng)海南自由貿易港中轉再運往內地無(wú)需辦理報關(guān)手續，應在自由貿易港內海關(guān)監管作業(yè)場(chǎng)所（場(chǎng)地）裝卸，與其他海關(guān)監管貨物分開(kāi)存放，并設立明顯標識。
現階段，除“由境外啟運，經(jīng)海南自由貿易港換裝、分揀集拼，再運往其他國家或地區的中轉貨物，簡(jiǎn)化辦理海關(guān)手續”尚未落地實(shí)施外，其余政策均已落地。但對于內地貨物經(jīng)海南自由貿易港中轉再運往內地目前無(wú)需在自由貿易港內海關(guān)監管作業(yè)場(chǎng)所（場(chǎng)地）裝卸，但全島封關(guān)運作后則應在自由貿易港內海關(guān)監管作業(yè)場(chǎng)所（場(chǎng)地）裝卸。
03
結語(yǔ)
目前，海南自貿港還在如火如荼地建設過(guò)程中，新設的海關(guān)監管特殊區域制度仍處于試點(diǎn)和根據《總體方案》和《海南自貿港法》的設計和要求逐步成形的階段。很多制度安排還需要國家出臺具體的細化規定予以落實(shí)。例如國內入島退稅如何辦理？海南島自貿港稅制改革后，“零關(guān)稅”是僅免征關(guān)稅，還是各種稅收予以免征？離島出境是否也享有出口退稅政策，如何辦理？等等。我們也將持續跟進(jìn)和觀(guān)察海南自貿港海關(guān)監管特殊區域制度相關(guān)政策的落地，并及時(shí)分享和發(fā)布相關(guān)的動(dòng)態(tài)和研究。
附件：海南自貿港海關(guān)監管特殊區域制度與一般綜合保稅區的政策對比
1. 指島內進(jìn)口用于交通運輸、旅游業(yè)的船舶、航空器等營(yíng)運用交通工具及游艇。
2. 指用于生產(chǎn)自用或以“兩頭在外”模式進(jìn)行生產(chǎn)加工活動(dòng)（或服務(wù)貿易過(guò)程中）所消耗的原輔料。
3. 指中國國際消費品博覽會(huì )。
4. 詳見(jiàn)《關(guān)于中國國際消費品博覽會(huì )展期內銷(xiāo)售的進(jìn)口展品稅收優(yōu)惠政策的通知》。
5. 符合享受政策條件的企業(yè)名單和《通知》附件涵蓋行業(yè)的企業(yè)名單，由海南省發(fā)展改革、工業(yè)和信息化等主管部門(mén)會(huì )同海南省財政廳、?？诤ｊP(guān)、國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局確定。
6. 符合享受政策條件的企業(yè)名單，由海南省交通運輸、文化旅游、市場(chǎng)監管、海事及民航等主管部門(mén)會(huì )同海南省財政廳、?？诤ｊP(guān)、國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局確定后，通過(guò)國際貿易“單一窗口”向?？诤ｊP(guān)傳輸企業(yè)名單。
7. 第十二條 用于航空器、船舶的維修（含相關(guān)零部件維修）的零部件滿(mǎn)足下列條件之一的，適用“零關(guān)稅”原輔料政策，免征進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節增值稅和消費稅：
（一）用于維修從境外進(jìn)入境內并復運出境的航空器、船舶（含相關(guān)零部件）；
（二）用于維修以海南為主營(yíng)運基地的航空企業(yè)所運營(yíng)的航空器（含相關(guān)零部件）；
（三）用于維修在海南注冊登記具有獨立法人資格的船運公司所運營(yíng)的以海南省內港口為船籍港的船舶（含相關(guān)零部件）。
使用上述零部件開(kāi)展維修業(yè)務(wù)的企業(yè)，應當記錄零部件使用情況，并能夠與所維修航空器、船舶（含相關(guān)零部件）形成對應關(guān)系。
8. 詳見(jiàn)《中華人民共和國海關(guān)保稅港區管理暫行辦法》。
9. 詳見(jiàn)《保稅區檢驗檢疫監督管理辦法》。
10. 限于篇幅，本文僅對境內其他非海關(guān)特殊監管區域/場(chǎng)所進(jìn)行比較分析。
11. 該結論僅根據《總體方案》和現行海關(guān)監管制度推斷，具體需根據后續出臺的政策確定。
注：文章為作者獨立觀(guān)點(diǎn)，不代表資產(chǎn)界立場(chǎng)。
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