作者：齊精智律師

陜西明樂(lè )律師事務(wù)所，仲裁員、北京大學(xué)法學(xué)院北大法寶學(xué)堂特約講師，公司股權、借貸擔保、房產(chǎn)土地、合同糾紛全國專(zhuān)業(yè)律師，微信號qijingzhi009。

在股權轉讓的司法實(shí)踐中，股權轉讓方在轉讓股權時(shí)往往會(huì )和股權受讓方簽訂平價(jià)轉讓合同用于避稅和股權變更登記，同時(shí)轉讓方再和受讓方簽訂真實(shí)溢價(jià)轉讓協(xié)議用于實(shí)際交易。齊精智律師提示股權受讓方出于配合轉讓方逃稅的目的平價(jià)轉讓股權，其實(shí)是給自己在稅務(wù)及刑事方面埋下了巨大的風(fēng)險。

本文不惴淺陋，分析如下：

一、自然人轉讓股權需要辦理完稅憑證后，才能辦理股權變更登記。

1、《個(gè)人所得稅法》個(gè)人轉讓股權辦理變更登記的，市場(chǎng)主體登記機關(guān)應當查驗與該股權交易相關(guān)的個(gè)人所得稅的完稅憑證。

2、《國家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局 北京市市場(chǎng)監督管理局關(guān)于股權轉讓所得個(gè)人所得稅管理有關(guān)工作的通告》

二、個(gè)人轉讓股權辦理變更登記的，應先持相關(guān)資料到被投資企業(yè)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報,再到市場(chǎng)監管部門(mén)辦理股權變更登記。

三、國家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局與北京市市場(chǎng)監督管理局實(shí)行個(gè)人股權轉讓信息交互機制。經(jīng)查驗已完成稅款繳納（納稅申報）的，市場(chǎng)主體登記機關(guān)依法為其辦理股權變更登記。

3、《國家稅務(wù)總局天津市稅務(wù)局、天津市市場(chǎng)監督管理委員會(huì )關(guān)于規范股權轉讓所得個(gè)人所得稅管理工作的通告》

（一）、被投資企業(yè)發(fā)生個(gè)人股權轉讓行為，在向市場(chǎng)監督管理部門(mén)辦理變更登記手續前，扣繳義務(wù)人、納稅人應依法在被投資企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報，報送個(gè)人所得稅申報表等相關(guān)資料。

（二）、國家稅務(wù)總局天津市稅務(wù)局與天津市市場(chǎng)監督管理委員會(huì )實(shí)行個(gè)人股權轉讓信息自動(dòng)交互機制。市場(chǎng)監督管理部門(mén)在確認個(gè)人股權轉讓行為已經(jīng)進(jìn)行納稅申報后，依照相關(guān)規定為被投資企業(yè)辦理股權變更登記。

4、《國家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局 廣東省市場(chǎng)監督管理局關(guān)于個(gè)人轉讓股權有關(guān)事項的通告》

一、企業(yè)自然人股東發(fā)生股權轉讓行為的，在向市場(chǎng)主體登記機關(guān)申請辦理相關(guān)變更登記前，股權轉讓個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人、納稅人應先到稅務(wù)機關(guān)辦理個(gè)人所得稅納稅申報。

   二、企業(yè)自然人股東轉讓股權辦理變更登記時(shí)，市場(chǎng)主體登記機關(guān)應當查驗與該股權交易相關(guān)的個(gè)人所得稅完稅憑證，并依法辦理變更登記。

二、股權受讓方配合轉讓方名義平價(jià)轉讓股權，該股權的計稅基礎沒(méi)有發(fā)生變化，受讓方再次以溢價(jià)真實(shí)價(jià)格轉讓該股權時(shí)，其實(shí)是替股權轉讓方承擔了稅費。

甲公司的A股東所持有的股權所對應的注冊資金為100萬(wàn)元，A股東溢價(jià)1000萬(wàn)元向B轉讓股權，股權溢價(jià)900萬(wàn)元，B應當向國家繳納個(gè)稅45萬(wàn)元。

現在A(yíng)股東與B簽訂名義股權轉讓協(xié)議以100萬(wàn)元平價(jià)轉讓股權，A股東不用繳納個(gè)稅，名義股權轉讓協(xié)議用于A(yíng)避稅及股權登記。實(shí)際上，A股東與B簽訂實(shí)際履行的股權轉讓協(xié)議溢價(jià)轉讓金額為1000萬(wàn)元。

但依據《股權轉讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》第十五條：個(gè)人轉讓股權的原值依照以下方法確認：（一）以現金出資方式取得的股權，按照實(shí)際支付的價(jià)款與取得股權直接相關(guān)的合理稅費之和確認股權原值。但B的股權計稅成本仍為100萬(wàn)，而不是1000萬(wàn)。B再次轉讓即使時(shí)平價(jià)1000萬(wàn)時(shí)，B要承擔45萬(wàn)元的個(gè)稅。

三、股權受讓方作為個(gè)稅代扣代繳義務(wù)人，未履行代扣代繳義務(wù)時(shí)，有可能與股權轉讓方承擔逃稅罪的刑事風(fēng)險。

（2020）浙0381刑初64號：逃稅罪犯罪主體是納稅人及扣繳義務(wù)人。根據《股權轉讓所得個(gè)人所得稅管理辦法(試行)》第五條規定，個(gè)人股權轉讓所得個(gè)人所得稅，以股權轉讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務(wù)人。具體到本案，被告人陳某春與阮某協(xié)商后，由陳某春先收購華達公司其他股東的股份，后轉讓給阮某。2010年12月10日陳某春收購股權與2011年1月5日阮某收購陳某春股權是兩次交易，屬于不同法律關(guān)系；在2010年12月10日至2011年1月5日，阮某無(wú)法以實(shí)際受讓人身份享有股東權利，雙方不屬于委托、代理關(guān)系，不能認定阮某是陳某春收購其他股東股權的實(shí)際受讓人。綜上，雖然阮某口頭承諾代繳稅款，但其并不是第一次股權轉讓時(shí)的實(shí)際受讓人，不符合扣繳義務(wù)人法定條件。辯護人繆磊提出應認定阮某為扣繳義務(wù)人的辯護意見(jiàn)，不予采納。被告人阮某雖不是扣繳義務(wù)人，但其與被告人陳某春以欺騙、隱瞞手段共同實(shí)施逃稅行為，應以共犯依法處罰。關(guān)于被告人阮某、陳某春是否構罪，被告人陳某春作為扣繳義務(wù)人，被告人阮某在已與被告人陳某春口頭約定承擔稅款的情況下，兩人為少繳稅款，在明知實(shí)際交易價(jià)格遠高于資產(chǎn)評估價(jià)值時(shí)，以評估價(jià)值申報納稅，逃避稅款，且均在明知稅務(wù)機關(guān)下達追繳通知后仍未補繳，應以逃稅罪追究刑事責任。本院認為，被告人阮某、陳某春結伙采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報數額，逃避繳納稅款數額巨大并且占應納稅額百分之三十以上，其行為均已觸犯刑律，構成逃稅罪。公訴機關(guān)指控的罪名成立。辯護人提出無(wú)罪的辯護意見(jiàn)，與查明的事實(shí)、法律不符。被告人阮某對協(xié)商以評估價(jià)格報稅等有辯解、被告人陳某春對申報納稅經(jīng)過(guò)等有辯解，不應認定自首。辯護人提出被告人陳某春自首的辯護意見(jiàn)，不予采納。被告人阮某、陳某春能主動(dòng)歸案，在本案宣判前能自愿悔罪，并補繳全部稅款，可以適用緩刑。辯護人提出相關(guān)從輕處罰的辯護意見(jiàn)，予以采納；其他意見(jiàn)，不予采納。為嚴明國法，懲罰犯罪，維護稅收管理秩序，根據被告人犯罪的事實(shí)、性質(zhì)、情節和對于社會(huì )的危害程度，依照《中華人民共和國刑法》第二百零一條第一款、第二款，第二十五條第一款，第七十二條第一款、第三款，第六十四條之規定，判決如下：一、被告人阮某犯逃稅罪，判處有期徒刑三年，緩刑三年，并處罰金人民幣150000元。二、被告人陳某春犯逃稅罪，判處有期徒刑三年，緩刑三年，并處罰金人民幣150000元。

綜上，股權受讓方配合轉讓方“平價(jià)”轉讓股權，對受讓方有百害而無(wú)一利。

注：文章為作者獨立觀(guān)點(diǎn)，不代表資產(chǎn)界立場(chǎng)。

題圖來(lái)自 Pexels，基于 CC0 協(xié)議

本文由“齊精智”投稿資產(chǎn)界，并經(jīng)資產(chǎn)界編輯發(fā)布。版權歸原作者所有，未經(jīng)授權，請勿轉載，謝謝！