按照《企業(yè)會(huì )計準則》的規定，各項財產(chǎn)物資應當按取得時(shí)的實(shí)際成本計價(jià)。按照歷史成本記賬的會(huì )計原則，企業(yè)在持續經(jīng)營(yíng)的情況下，一般不能對企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行評估調賬，否則，由于計量基礎的不一致，不同會(huì )計期間產(chǎn)生的利潤將沒(méi)有可比性，容易誤導投資者、債權人及其他報表使用者，從而影響他們的決策。齊精智律師提示會(huì )計上對評估增值部分不確認為企業(yè)的收益。按照成本核算的要求，對資產(chǎn)評估增值部分企業(yè)可以計提折舊和攤銷(xiāo)費用。在稅法處理上，資產(chǎn)評估增值不需作賬務(wù)處理，增值資產(chǎn)所有權未發(fā)生轉移，所以也不需要繳納企業(yè)所得稅。

本文不惴淺陋，分析如下：

一、公司以資產(chǎn)評估增值直接增資的無(wú)效。

裁判要旨：2002年4月28日，原懷化市華欣房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司股東楊程翔、姜青華將公司名下“碧海苑”項目的公司資產(chǎn)評估增值的905萬(wàn)元，直接轉為股東楊程翔的出資，違反法律規定，楊程翔未實(shí)際履行增加注冊資本義務(wù)。

案件來(lái)源：懷化市中級人民法院 案號： （2013）懷中民二初字第50號。

二、公司持有資產(chǎn)期間增值的原則上不調整計稅基礎。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十六條，企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(cháng)期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。前款所稱(chēng)歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。

企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)規定可以確認損益外，不得調整該資產(chǎn)的計稅基礎。

三、公司資產(chǎn)增值后對外投資應按資產(chǎn)公允價(jià)值確認收入并依法計征企業(yè)所得稅。

內蒙古自治區地方稅務(wù)局關(guān)于資產(chǎn)評估增值企業(yè)所得稅問(wèn)題的批復內地稅字【2014】5號巴彥淖爾市地方稅務(wù)局：

你局《關(guān)于納稅人評估增值是否征收企業(yè)所得稅的請示》（巴地稅發(fā)〔2013〕540號）收悉。經(jīng)研究，批復如下：按照現行企業(yè)所得稅相關(guān)政策規定，企業(yè)的各項資產(chǎn)以歷史成本為計稅基礎，資產(chǎn)持有期間的增值或減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)規定可以確認損益外，不得調整該資產(chǎn)的計稅基礎。但如果企業(yè)將資產(chǎn)移送他人導致資產(chǎn)所有權屬改變，則應視同銷(xiāo)售并按公允價(jià)值確定收入。

因此，企業(yè)評估后資產(chǎn)雖然增值，但資產(chǎn)所有權沒(méi)有改變，資產(chǎn)計稅基礎不變，企業(yè)不用繳納企業(yè)所得稅。但資產(chǎn)評估增值后用于對外投資，則所有權發(fā)生改變，應按資產(chǎn)公允價(jià)值確認收入并依法計征企業(yè)所得稅。內蒙古自治區地方稅務(wù)局2014年1月15日

四、全民所有制企業(yè)改制為國有獨資公司或者國有全資子公司，改制中資產(chǎn)評估增值不計入應納稅所得額。

為貫徹落實(shí)《中共中央國務(wù)院關(guān)于深化國有企業(yè)改革的指導意見(jiàn)》和《國務(wù)院辦公廳關(guān)于印發(fā)中央企業(yè)公司制改制工作實(shí)施方案的通知》（國辦發(fā)〔2017〕69號），根據《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財稅〔2009〕59號）有關(guān)規定，現就全民所有制企業(yè)公司制改制企業(yè)所得稅處理問(wèn)題公告如下：

一、全民所有制企業(yè)改制為國有獨資公司或者國有全資子公司，屬于財稅〔2009〕59號文件第四條規定的“企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡(jiǎn)單改變”的，可依照以下規定進(jìn)行企業(yè)所得稅處理： 改制中資產(chǎn)評估增值不計入應納稅所得額； 資產(chǎn)的計稅基礎按其原有計稅基礎確定； 資產(chǎn)增值部分的折舊或者攤銷(xiāo)不得在稅前扣除。

二、全民所有制企業(yè)資產(chǎn)評估增值相關(guān)材料應由改制后的企業(yè)留存備查。

 三、本公告適用于2017年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。此前發(fā)生的全民所有制企業(yè)公司制改制，尚未進(jìn)行企業(yè)所得稅處理的，可依照本公告執行。 特此公告。 國家稅務(wù)總局2017年9月22日

五、有限公司以評估作價(jià)凈資產(chǎn)折股，經(jīng)營(yíng)期限不得連續計算。

證監會(huì )《首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市管理辦法》第9條規定：“發(fā)行人自股份有限公司成立后，持續經(jīng)營(yíng)時(shí)間應當在3年以上，但經(jīng)國務(wù)院批準的除外。有限責任公司按原賬面凈資產(chǎn)值折股整體變更為股份有限公司的，持續經(jīng)營(yíng)時(shí)間可以從有限責任公司成立之日起計算?！毕鄳?，《首次公開(kāi)發(fā)行股票并在創(chuàng )業(yè)板上市管理辦法》第十一條亦有相似的規定。即在上市的情況下，有限公司整體變更為股份公司，應以經(jīng)審計的賬面凈資產(chǎn)折股，而非評估作價(jià)的凈資產(chǎn)折股，否則經(jīng)營(yíng)期限無(wú)法連續計算。

 六、有限公司變更為股份公司，工商不再要求提供評估報告。

《中華人民共和國公司登記管理條例》第三十三條 公司變更類(lèi)型的，應當按照擬變更的公司類(lèi)型的設立條件，在規定的期限內向公司登記機關(guān)申請變更登記，并提交有關(guān)文件。

第二十一條 設立股份有限公司，應當由董事會(huì )向公司登記機關(guān)申請設立登記。以募集方式設立股份有限公司的，應當于創(chuàng )立大會(huì )結束后30日內向公司登記機關(guān)申請設立登記。申請設立股份有限公司，應當向公司登記機關(guān)提交下列文件：

 （一）公司法定代表人簽署的設立登記申請書(shū)；

 （二）董事會(huì )指定代表或者共同委托代理人的證明；

（三）公司章程；

（四）發(fā)起人的主體資格證明或者自然人身份證明；

（五）載明公司董事、監事、經(jīng)理姓名、住所的文件以及有關(guān)委派、選舉或者聘用的證明；

（六）公司法定代表人任職文件和身份證明；

（七）企業(yè)名稱(chēng)預先核準通知書(shū)；

（八）公司住所證明；

（九）國家工商行政管理總局規定要求提交的其他文件。以募集方式設立股份有限公司的，還應當提交創(chuàng )立大會(huì )的會(huì )議記錄以及依法設立的驗資機構出具的驗資證明；以募集方式設立股份有限公司公開(kāi)發(fā)行股票的，還應當提交國務(wù)院證券監督管理機構的核準文件。

綜上，企業(yè)持有的固定資產(chǎn)評估增值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)規定可以確認損益外，不調整該資產(chǎn)的計稅基礎，評估增值若不涉及該固定資產(chǎn)所有權轉移，不需要計入收入繳納企業(yè)所得稅。

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