近期，有客戶(hù)咨詢(xún)筆者，通過(guò)司法拍賣(mài)以6000余萬(wàn)元競拍得一處在建工程，由于過(guò)戶(hù)時(shí)需要完稅才能辦理，到稅務(wù)機關(guān)咨詢(xún)測算居然各種稅費高達2000余萬(wàn)元，幾乎占成交價(jià)的40%，再看司法拍賣(mài)公告第六條赫然寫(xiě)著(zhù)“標的物轉讓交易過(guò)程中產(chǎn)生的稅費由買(mǎi)受人承擔”。

更讓客戶(hù)覺(jué)得“冤得慌”的是，就算替被執行人繳納了相關(guān)稅費，但繳納的增值稅因被執行人已被認定為非正常戶(hù)無(wú)法開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣；那么買(mǎi)受人承擔的相關(guān)稅費能否在企業(yè)所得稅前扣除呢？目前只有國家稅務(wù)總局天津市稅務(wù)局企業(yè)所得稅處負責人在“2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳相關(guān)問(wèn)題解答”的在線(xiàn)訪(fǎng)談時(shí)答復：企業(yè)在法院拍賣(mài)資產(chǎn)過(guò)程中競拍購置資產(chǎn)，凡拍賣(mài)公告中約定由買(mǎi)受人承擔相關(guān)稅費才能辦理過(guò)戶(hù)手續的，買(mǎi)受人繳納的稅費可計入該資產(chǎn)計稅基礎，計算折舊或攤銷(xiāo)扣除?！辈⑽匆?jiàn)國家稅務(wù)總局的相關(guān)文件，而根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條以及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條的規定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除。由于完稅憑證上列明的納稅義務(wù)人非買(mǎi)受人，稅務(wù)機關(guān)很有可能認為，該部分稅費不符合“與取得收入有關(guān)”和“合理”的規定，因此，存在不能在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除的風(fēng)險，需要企業(yè)與主管稅務(wù)機關(guān)溝通；而對于在建工程，代繳的相關(guān)稅費能否未來(lái)在土地增值稅清算時(shí)扣除也非常麻煩。  

懊惱之余，能否悔拍？司法拍賣(mài)不同于商業(yè)拍賣(mài)，為了保證司法拍賣(mài)的嚴肅性，悔拍者需承擔懲罰性的后果。

《最高人民法院關(guān)于人民法院民事執行中拍賣(mài)、變賣(mài)財產(chǎn)的規定》第二十五條規定“重新拍賣(mài)的價(jià)款低于原拍賣(mài)價(jià)款造成的差價(jià)、費用損失及原拍賣(mài)中的傭金，由原買(mǎi)受人承擔。人民法院可以直接從其預交的保證金中扣除?？鄢蟊ＷC金有剩余的，應當退還原買(mǎi)受人；保證金數額不足的，可以責令原買(mǎi)受人補交；拒不補交的，強制執行?！?/p>

《最高人民法院關(guān)于人民法院網(wǎng)絡(luò )司法拍賣(mài)若干問(wèn)題的規定》第二十四條規定“拍賣(mài)成交后買(mǎi)受人悔拍的，交納的保證金不予退還，依次用于支付拍賣(mài)產(chǎn)生的費用損失、彌補重新拍賣(mài)價(jià)款低于原拍賣(mài)價(jià)款的差價(jià)、沖抵本案被執行人的債務(wù)以及與拍賣(mài)財產(chǎn)相關(guān)的被執行人的債務(wù)?；谂暮笾匦屡馁u(mài)的，原買(mǎi)受人不得參加競買(mǎi)?！?/p>

司法實(shí)踐中，各法院對買(mǎi)受人悔拍后是否需要補交重新拍賣(mài)低于原拍賣(mài)價(jià)款造成差價(jià)的問(wèn)題，各法院裁判觀(guān)點(diǎn)并不一致。但，如果悔拍情節嚴重，妨害司法行為，人民法院可以依據《中華人民共和國民事訴訟法》第一百一十一條，根據情節輕重予以罰款、拘留；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

法拍房有風(fēng)險 購買(mǎi)者需謹慎！

稅費承擔問(wèn)題，影響了拍賣(mài)的效果以及當事人的合法權益。

（一）司法拍賣(mài)公告要求買(mǎi)方承擔所有稅費是否合法合理？

1、2017年1月1日起施行的《最高人民法院關(guān)于人民法院網(wǎng)絡(luò )司法拍賣(mài)若干問(wèn)題的規定》（法釋〔2016〕18號）第三十條規定，“因網(wǎng)絡(luò )司法拍賣(mài)本身形成的稅費，應當依照相關(guān)法律、行政法規的規定，由相應主體承擔；沒(méi)有規定或者規定不明的，人民法院可以根據法律原則和案件實(shí)際情況確定稅費承擔的相關(guān)主體、數額?！?/p>

2、我國的稅費非常復雜，以上案為例，本次交易對于被執行方涉及的稅種有增值稅、城建稅、教育費附加、地方教育費附加、土地增值稅、印花稅（某些稅務(wù)局認為司法拍賣(mài)不屬于印花稅“產(chǎn)權轉移書(shū)據”合同，不繳納印花稅）等；買(mǎi)受人涉及的稅種有契稅、印花稅。至于實(shí)務(wù)中有的法院或稅務(wù)局要求買(mǎi)受人連被執行方的企業(yè)所得稅及歷史欠稅也要承擔，否則不開(kāi)具完稅證明無(wú)法過(guò)戶(hù)，筆者認為實(shí)在說(shuō)不過(guò)去，我們知道從稅負能否轉嫁，分為直接稅和間接稅，如果說(shuō)增值稅、土地增值稅、印花稅屬于間接稅，稅負可以通過(guò)抬高價(jià)格轉嫁，那么企業(yè)所得稅則屬于直接稅，即納稅義務(wù)人與負稅人一致，稅負不可轉嫁，讓買(mǎi)受人承擔依據何在呢？至于不承擔歷史欠稅，不予配合辦理過(guò)戶(hù)手續，更是沒(méi)有法律依據。

3、不同稅種的計稅依據在稅法中有明確的規定，司法拍賣(mài)實(shí)務(wù)中由買(mǎi)受人全部承擔相關(guān)稅費的案例中，在確定增值稅計稅依據及土地增值稅收入時(shí)對于成交價(jià)是含稅價(jià)（增值稅）還是非含稅價(jià)（增值稅）？稅務(wù)機關(guān)處理結果也不同（稅務(wù)機關(guān)還算仁慈，沒(méi)按所涉相關(guān)稅種作為價(jià)外費用倒算一個(gè)包稅價(jià)，只是考慮了增值稅）。仔細思考這個(gè)成交價(jià)，它既不是含稅價(jià)（增值稅）也不是非含稅價(jià)（增值稅），因為增值稅是價(jià)外稅，由于采用受讓方承擔稅費，受讓方承擔的稅費又循環(huán)成為計算增值稅的價(jià)外費用，必須依靠專(zhuān)業(yè)人員測算。而土地增值稅的計算更為復雜，受讓方無(wú)從知道被執行人土地增值稅可扣除成本情況，如果被執行人賬務(wù)混亂，稅務(wù)機關(guān)核定征收，根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強土地增值稅征管工作的通知》（國稅發(fā)[2010]53號）“核定征收率原則上不得低于5%”，主管稅務(wù)機關(guān)的自主裁量權是較大的。

4、稅收法定是稅法基本原則，無(wú)論司法機關(guān)還是稅務(wù)機關(guān)均應當尊重法律、嚴格執法、依法辦事，尊重并保障人民群眾合法權益，采用一刀切簡(jiǎn)化的處理模式，既不符合稅法的相關(guān)規定，也不符合執行的公開(kāi)公正透明原則。司法拍賣(mài)是不良資產(chǎn)去化的渠道之一，只有通過(guò)將拍賣(mài)規則明確化、體系化、標準化，才能推動(dòng)拍賣(mài)市場(chǎng)良性發(fā)展，提高拍賣(mài)財產(chǎn)的一次成交率、降低悔拍的可能性，促使網(wǎng)絡(luò )司法拍賣(mài)蓬勃健康地發(fā)展起來(lái)。

（二）以更好的營(yíng)商環(huán)境推動(dòng)經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展

習近平總書(shū)記強調，法治是最好的營(yíng)商環(huán)境。隨著(zhù)《最高人民法院關(guān)于人民法院網(wǎng)絡(luò )司法拍賣(mài)若干問(wèn)題的規定》及《優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境條例》的施行，我們也看到浙江、江蘇、福建等省高院，明確了稅費負擔按照《網(wǎng)絡(luò )拍賣(mài)規定》第三十條規定執行。

1、《福建省高級人民法院執行局關(guān)于執行工作中相關(guān)問(wèn)題的解答（二）》（2018）

“13.可否公告所有稅費均由買(mǎi)受人負擔?

按照《網(wǎng)絡(luò )拍賣(mài)規定》第三十條規定，因網(wǎng)絡(luò )司法拍賣(mài)本身形成的稅費，應當依照法律、行政法規的規定，由相應的主體承擔；沒(méi)有規定或者規定不明的，人民法院可以根據法律原則和案件實(shí)際情況確定稅費承擔的相關(guān)主體。網(wǎng)絡(luò )司法拍賣(mài)的拍賣(mài)公告不得表述為“所有稅費均由買(mǎi)方承擔”，可以表述為“由買(mǎi)受人墊付稅費”。因網(wǎng)絡(luò )司法拍賣(mài)本身形成的，應當由被執行人承擔的稅費，若買(mǎi)受人墊付的，墊付的稅費從拍賣(mài)價(jià)款中優(yōu)先支付。

 14.稅務(wù)機關(guān)以被執行人存在歷史欠稅為由阻礙買(mǎi)受人辦理標的物成交過(guò)戶(hù)手續，應當如何處理?

稅務(wù)機關(guān)收到基于本次拍賣(mài)、變賣(mài)交易產(chǎn)生的稅費后，應當積極協(xié)助法院辦理相關(guān)過(guò)戶(hù)手續，不得以被執行人欠繳非交易環(huán)節的稅費為由拒絕辦理過(guò)戶(hù)手續。稅務(wù)機關(guān)要求被執行人支付歷史欠稅后方才配合買(mǎi)受人過(guò)戶(hù)的行為，沒(méi)有法律依據。執行法院應當向稅務(wù)機關(guān)做好解釋工作，講清法律規定的精神，取得理解和支持。如其仍拒絕協(xié)助的，可以按照《中華人民共和國民事訴訟法》第一百一十一條處理?！?/p>

2、《浙江省高級人民法院執行局關(guān)于規范不動(dòng)產(chǎn)網(wǎng)絡(luò )司法拍賣(mài)、變賣(mài)工作指引》（浙高法執[2020]6號 ） 

“七、稅費負擔

17．（本次變價(jià)形成的稅費各自負擔）對于本次變價(jià)形成的稅費，相關(guān)法律法規明確規定負擔主體的，應由相應主體負擔。

被執行人應負擔本次變價(jià)產(chǎn)生的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育費附加、土地增值稅、印花稅，個(gè)人所得稅等，買(mǎi)受人負擔印花稅、契稅。

被執行人應負擔的本次變價(jià)產(chǎn)生的稅費，由執行法院在拍賣(mài)款中扣劃后直接交付稅務(wù)部門(mén)，也可由買(mǎi)受人先行繳納后向執行法院申請退還墊付的稅費。

18．（歷史欠繳稅費的申請受償與例外）對被執行人的歷史欠繳稅費，稅務(wù)部門(mén)可依法向執行法院申請受償，但被執行人另有其他財產(chǎn)可供執行的，對稅務(wù)部門(mén)的申請不予支持。

19．（土地出讓金的負擔）處置國有劃撥土地使用權需補繳的土地出讓金，應當由被執行人依法負擔。執行法院可在拍賣(mài)款中扣劃后直接交付相關(guān)部門(mén)。執行法院不應在拍賣(mài)公告和特別提示中載明由買(mǎi)受人負擔?！?/p>

3、《江蘇省高級人民法院關(guān)于正確適用<最高人民法院關(guān)于人民法院網(wǎng)絡(luò )司法拍賣(mài)若干問(wèn)題的規定>若干問(wèn)題的通知》（蘇高法電〔2017〕 217號）

“四、關(guān)于稅費負擔 因網(wǎng)絡(luò )司法拍賣(mài)產(chǎn)生的稅費，按照網(wǎng)拍規定第三十條的規定，由相應主體承擔。在法律、行政法規對稅費負擔主體有明確規定的情況下，人民法院不得在拍賣(mài)公告中規定一律由買(mǎi)受人承擔?！?/p>