作者：齊精智律師

我國除在《信托法》中原則性強調“國家鼓勵發(fā)展慈善信托”外，《慈善法》《慈善信托管理辦法》等相關(guān)法律法規中僅有原則性表述，并無(wú)慈善信托具體的稅收優(yōu)惠政策，且無(wú)明確可操作的相關(guān)規定。齊精智律師提示針對信托公司享有的稅收優(yōu)惠政策在《慈善法》《慈善信托管理辦法》等法律法規中僅有原則性表述，未有可操作性細則出臺，導致同為慈善信托受托人的信托公司對慈善信托收取的管理費無(wú)法比照慈善組織享受稅收優(yōu)惠。但委托人可以通過(guò)慈善組織依法享受稅收優(yōu)惠政策，再通過(guò)信托公司享有信托財產(chǎn)獨立于委托人、受托人、受益人不被法院執行的法律優(yōu)勢，共同打造中國版的“離岸信托”。

本文不惴淺陋，分析如下：

一、企業(yè)法人作為捐贈人向慈善基金會(huì )捐贈的稅收優(yōu)惠。

目前，我國慈善事業(yè)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策主要是圍繞慈善捐贈，享受免稅抵稅優(yōu)惠的主要是經(jīng)登記認定的基金會(huì )、慈善會(huì )、社會(huì )團體等慈善組織。慈善信托和慈善捐贈在促進(jìn)社會(huì )慈善事業(yè)發(fā)展、服務(wù)社會(huì )公共利益上具有相似功效，但是自《慈善法》頒布以來(lái)，一直未對慈善信托的稅收優(yōu)惠做出明確或專(zhuān)門(mén)規定，稅收優(yōu)惠政策缺失已成為當前發(fā)展慈善信托遇到的最大挑戰之一。

1、根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第九條和《中

華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十三條規定，企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì )組織或者縣級以上人民政府及其部門(mén)，用于符合法律規定的慈善活動(dòng)、公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以?xún)鹊牟糠?，準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除，超過(guò)年度利潤總額12%的部分，準予結轉以后3年內在計算應納稅所得額時(shí)扣除。

2、2016年1月1日，財政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于公益股權捐贈企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》：

一、企業(yè)向公益性社會(huì )團體實(shí)施的股權捐贈，應按規定視同轉讓股權，股權轉讓收入額以企業(yè)所捐贈股權取得時(shí)的歷史成本確定。前款所稱(chēng)的股權，是指企業(yè)持有的其他企業(yè)的股權、上市公司股票等。

二、企業(yè)實(shí)施股權捐贈后，以其股權歷史成本為依據確定捐贈額，并依此按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規定在所得稅前予以扣除。公益性社會(huì )團體接受股權捐贈后，應按照捐贈企業(yè)提供的股權歷史成本開(kāi)具捐贈票據。

三、本通知所稱(chēng)公益性社會(huì )團體，是指注冊在中華人民共和國境內，以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨、且不以營(yíng)利為目的，并經(jīng)確定為具有接受捐贈稅前扣除資格的基金會(huì )、慈善組織等公益性社會(huì )團體。

二、信托財產(chǎn)依法享有獨立于委托人、受托人及受益人的法律優(yōu)勢。

《全國法院民商事審判工作會(huì )議紀要》95.【信托財產(chǎn)的訴訟保全】信托財產(chǎn)在信托存續期間獨立于委托人、受托人、受益人各自的固有財產(chǎn)。委托人將其財產(chǎn)委托給受托人進(jìn)行管理，在信托依法設立后，該信托財產(chǎn)即獨立于委托人未設立信托的其他固有財產(chǎn)。受托人因承諾信托而取得的信托財產(chǎn)，以及通過(guò)對信托財產(chǎn)的管理、運用、處分等方式取得的財產(chǎn)，均獨立于受托人的固有財產(chǎn)。受益人對信托財產(chǎn)享有的權利表現為信托受益權，信托財產(chǎn)并非受益人的責任財產(chǎn)。因此，當事人因其與委托人、受托人或者受益人之間的糾紛申請對存管銀行或者信托公司專(zhuān)門(mén)賬戶(hù)中的信托資金采取保全措施的，除符合《信托法》第17條規定的情形外，人民法院不應當準許。已經(jīng)采取保全措施的，存管銀行或者信托公司能夠提供證據證明該賬戶(hù)為信托

賬戶(hù)的，應當立即解除保全措施。

三、“慈善組織+信托公司”相結合的模式

信托公司無(wú)權提供可抵扣的捐贈票據?！洞壬品ā分忻鞔_了慈善組織接受捐贈應當向捐贈人開(kāi)具由財政部門(mén)統一監（?。┲频木栀浧睋?，但信托公司本質(zhì)上不屬于非營(yíng)利性社會(huì )組織，財政部門(mén)難以單純依據慈善信托的公益性目的認可其開(kāi)具捐贈發(fā)票的資格，導致捐贈人委托信托公司設立慈善信托，卻無(wú)法獲得可抵扣企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅的捐贈票據。

目前，雖有“慈善組織+信托公司”相結合的模式（信托公司與慈善組織合作實(shí)現稅收優(yōu)惠的方式主要有三種。

1、信托公司與慈善組織共同擔任慈善信托受托人；

2、慈善組織擔任委托人，信托公司擔任受托人；

3、信托公司擔任受托人，慈善組織擔任慈善項目執行

人，借由慈善組織代為向捐贈人開(kāi)具發(fā)票。

委托人可以通過(guò)慈善組織依法享受稅收優(yōu)惠政策，再通過(guò)信托公司享有信托財產(chǎn)獨立于委托人、受托人、受益人不被法院執行的法律優(yōu)勢，共同打造中國版的“離岸信托”。

綜上，我國家族信托的障礙在于《信托法》未明確信托財產(chǎn)登記登記制度的法律效力及稅收政策缺失，目前只有貨幣及企業(yè)向公益性團體捐贈股權免稅，只能采取“慈善組織+信托公司”相結合的模式，以達到依法享受稅收優(yōu)惠政策及信托財產(chǎn)獨立性法律優(yōu)勢的合法目的。

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