管理人在破產(chǎn)程序中

“解除非正常戶(hù)”的探索之路

四川瀛絡(luò )律師事務(wù)所破產(chǎn)事務(wù)部負責人 徐敏

大家下午好！

我今天分享的主題是管理人在破產(chǎn)程序中“解除非正常戶(hù)”的探索之路。在破產(chǎn)程序過(guò)程中，我們管理人與稅務(wù)機關(guān)會(huì )一直保持著(zhù)相愛(ài)相殺的關(guān)系，在接管財產(chǎn)的時(shí)候，管理人要接管破產(chǎn)企業(yè)稅控盤(pán)，向稅務(wù)機關(guān)了解是否存在空白發(fā)票，還有關(guān)于稅收債權的申報和確認，新生稅款的產(chǎn)生、延期申報的滯納金以及破產(chǎn)資產(chǎn)處置的交易稅費如何處理等問(wèn)題。那今天我分享的“解除非正常戶(hù)”只是我們管理人在稅務(wù)方面遇到的一個(gè)非常小的問(wèn)題。

一、非正常戶(hù)的認定

在國家稅務(wù)總局令36號《稅務(wù)登記管理辦法》規定：如果具有納稅義務(wù)沒(méi)有按照規定的期限申報納稅，稅務(wù)機關(guān)限令改正逾期不改的，稅務(wù)人員實(shí)地考察，查無(wú)下落且無(wú)法強制履行的，就會(huì )作出非正常戶(hù)認定。

2019年48號國家稅務(wù)總局公告，只要三個(gè)月連續沒(méi)有進(jìn)行正常納稅的情況下，系統就直接把你認定非正常戶(hù)。在該公告中，無(wú)前置程序，系統自動(dòng)認定非正常戶(hù)。

二、對破產(chǎn)企業(yè)和管理人的影響

非正常戶(hù)又會(huì )給企業(yè)和管理人造成什么樣的影響？

影響企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以及管理人在處置資產(chǎn)的進(jìn)程。48號公告明確約定被認定為非正常戶(hù)的，將停止企業(yè)領(lǐng)用和使用發(fā)票。這種情況下，尤其是對重整企業(yè)，已經(jīng)在進(jìn)行正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和商業(yè)交易行為，合同相對方要求破產(chǎn)企業(yè)要求開(kāi)具發(fā)票，用于抵扣進(jìn)項稅或沖抵成本，破產(chǎn)企業(yè)一旦無(wú)法開(kāi)具發(fā)票，必然買(mǎi)受人要壓低價(jià)格或者拒絕交易，這完全會(huì )影響到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)。在破產(chǎn)財產(chǎn)處置的時(shí)候，管理人也將面臨這樣的困境。破產(chǎn)財產(chǎn)處置后，不開(kāi)具發(fā)票時(shí)，競買(mǎi)人肯定會(huì )把相應的稅款成本轉嫁給破產(chǎn)企業(yè)，勢必會(huì )壓低破產(chǎn)財產(chǎn)的價(jià)格。

破產(chǎn)企業(yè)的納稅信用認定為D級。信用認定更多是對破產(chǎn)重整企業(yè)的影響更大，大多破產(chǎn)重整企業(yè)將面臨修復企業(yè)企業(yè)信用的問(wèn)題。

無(wú)法正常申報新生稅費。一旦被認定為非正常戶(hù)，管理人無(wú)法進(jìn)行稅務(wù)申報，未按時(shí)申報又會(huì )產(chǎn)生滯納金。先不說(shuō)滯納屬于破產(chǎn)費用、共益債務(wù)還是破產(chǎn)債權，一旦產(chǎn)生了管理人就得和稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行周旋解決該問(wèn)題。

三、如何解決非正常戶(hù)？

1.解除非正常戶(hù)的條件

48號公告要求，解除非正常戶(hù)的條件是必須要先接受行政處罰、繳納罰款后再補充申報后，才能夠把企業(yè)從非正常戶(hù)中進(jìn)行解除，這是系統自動(dòng)解除的。我們管理人在和稅務(wù)機關(guān)溝通的過(guò)程中，他們也很委屈無(wú)奈反映說(shuō)，不交罰款系統沒(méi)有辦法自動(dòng)解除，人工是沒(méi)有辦法操作。

2.解除需繳納多少罰款

《稅收征管法》第62條規定，一般情形處以2000元以下罰款，情節嚴重處以2000-10000元罰款。但是，稅法沒(méi)有規定一般情形和情節嚴重的具體情形和標準，這是稅務(wù)機關(guān)自由裁量的空間，也是管理人跟稅務(wù)機關(guān)談判的空間。

四、各地的解決思路

全國各地的解決思路總結起來(lái)有2種：一是先繳納罰款才解除非正常戶(hù)，典型的就是2017年溫州市有一個(gè)會(huì )議紀要規定，先交罰款才解除非正常戶(hù)；二是作出行政處罰決定后，管理人可以先不繳納罰款。罰款由稅務(wù)機關(guān)向管理人申報債權，管理人按照破產(chǎn)程序進(jìn)行處理。典型的是遼寧省大連市中級人民法院與國家稅務(wù)總局大連市稅務(wù)局印發(fā)《關(guān)于優(yōu)化企業(yè)破產(chǎn)處置過(guò)程中涉稅事項辦理的意見(jiàn)》。

五、解除非正常戶(hù)的建議

期待統一稅法規則與企業(yè)破產(chǎn)法規定。我們有10個(gè)破產(chǎn)案件，其中有5個(gè)都存在這種情形。根據管理人經(jīng)驗，稅法就和企業(yè)破產(chǎn)法實(shí)質(zhì)上是沖突的，管理人面臨兩難的境地，向左走可能違反了企業(yè)破產(chǎn)法，向右走違反了稅法。所以，我們期待稅法和破產(chǎn)法能夠統一。

避免因管理人的失職，被稅務(wù)機關(guān)認定為非正常戶(hù)。雖然大部分企業(yè)在進(jìn)入破產(chǎn)程序之前是被認定了非正常戶(hù)，但是管理人一定要注意那些在破產(chǎn)程序前未被納入非正常戶(hù)的企業(yè)，避免因管理人未及時(shí)申報造成企業(yè)納入非正常戶(hù)；因此，在進(jìn)入破產(chǎn)程序之后，管理人要及時(shí)跟稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行接洽、溝通，了解企業(yè)的納稅情況，不要因為是管理人的失職造成企業(yè)為非正常戶(hù)；

與法院和稅務(wù)機關(guān)確定“解非”的程序。不管先繳納罰款還是罰款由稅務(wù)機關(guān)向管理人申報也好，法院和稅務(wù)機關(guān)能夠通過(guò)會(huì )議形式確定下來(lái)，我們管理人就有履職依據。

管理人發(fā)揮主觀(guān)能動(dòng)性降低管理人的履職風(fēng)險。一旦發(fā)現企業(yè)被納入非正常戶(hù)，我們應該做什么？雖然解除非正常戶(hù)是系統自動(dòng)認定的，但是我們管理人可以向稅務(wù)機關(guān)提交“解非”書(shū)面申請。表明我們管理人是發(fā)現這個(gè)問(wèn)題的，并采取了措施進(jìn)行了止損，至于稅務(wù)機關(guān)能否通過(guò)人工解除，還可在后期與稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行溝通。降低解除非正常戶(hù)的罰款金額，有一般情形和嚴重情形，稅法沒(méi)有規定什么情況下是嚴重情形，這是我們管理人談判的空間，我們可以去跟稅務(wù)機關(guān)談，盡量把稅款金額降低。我們辦過(guò)兩個(gè)破產(chǎn)案件，處罰金額都控制在500元以?xún)?。另外，及時(shí)報法院、債權人會(huì )議、債權人委員會(huì )。

以上是我的分享，謝謝大家。