地方財政緊張的情況下，強化稅收征管或許也是個(gè)辦法。

近兩周，深圳的同行反饋說(shuō)，對于城市更新項目中被搬遷企業(yè)取得的貨幣補償所得適用政策性搬遷5年遞延納稅的優(yōu)惠政策一事，稅局目前在審核和認定上已非常嚴格，包括要求被搬遷企業(yè)必須有真實(shí)的搬遷重置總體規劃、遷入地址、人員安排、搬遷計劃及恢復生產(chǎn)計劃等，相較于前些年偏重形式上的審核，目前被搬遷企業(yè)取得拆遷補償款后實(shí)際能通過(guò)上述實(shí)質(zhì)性審核的屈指可數，也即大部分被搬遷企業(yè)在取得拆賠收入的當年就必須完成申報且無(wú)法適用政策性搬遷5年遞延納稅的優(yōu)惠政策。

無(wú)獨有偶，東莞的做法則更為徹底，不少同行反饋，東莞目前擬取消城市更新項目中被搬遷企業(yè)和個(gè)人的所得稅等涉及的相關(guān)稅收優(yōu)惠，比如工改工項目中稅局最近明確回復說(shuō)自然人（物業(yè)權利人）取得的搬遷補償款不屬于個(gè)人所得稅的免稅范圍，自然人需要按照經(jīng)營(yíng)所得來(lái)繳稅。事實(shí)上，關(guān)于東莞城市更新稅收優(yōu)惠政策收緊的問(wèn)題，東莞市自然資源局在5月13日發(fā)布的《關(guān)于聚焦先進(jìn)制造 打造高品質(zhì)空間 全面加快三舊改造的實(shí)施意見(jiàn)》（東自然資函〔2022〕402號）中就明確規定，“對于因三舊改造重新收回的國有工業(yè)土地，由開(kāi)發(fā)主體按照市或鎮街（園區）三舊改造拆遷補償標準指引進(jìn)行補償，超出規定補償標準的，不再享受相關(guān)稅收政策優(yōu)惠”。市場(chǎng)方面預計，就東莞的城市更新而言，今后被搬遷的企業(yè)和個(gè)人（除原住民）取得的拆遷補償款大概率都將無(wú)法適用政策性搬遷的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，更多業(yè)務(wù)操作方面的細節問(wèn)題則歡迎在我們本周六的交流會(huì )中繼續探討和交流（詳見(jiàn)《20220611交流會(huì )：城市更新與土地整備利益統籌項目的稅籌規劃與前融實(shí)務(wù)》）。

我們注意到，除以上情況外，近兩個(gè)月以來(lái)，江蘇等省市的稅收優(yōu)惠地出現了大面積的稅務(wù)稽查案件，比較典型的就是稅收優(yōu)惠地載體（如個(gè)人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)）近兩年大額開(kāi)票導致被稅局稽查的情形。要知道，在房地產(chǎn)、城市更新及地產(chǎn)融資業(yè)務(wù)領(lǐng)域，大部分顧問(wèn)費用、咨詢(xún)費用、管理費用等都高度依賴(lài)稅收優(yōu)惠地載體進(jìn)行稅收規劃，而這也是去年以來(lái)大部分稅收優(yōu)惠地都已取消個(gè)人獨資企業(yè)與合伙企業(yè)個(gè)人所得稅核定征收政策的直接原因（主要是稅收優(yōu)惠政策被惡意利用）。不僅如此，全國各地自去年下半年以來(lái)稅務(wù)稽查的范圍之廣、力度之大也前所未有，比如很多城市的稅局將關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的往來(lái)款也納入了稽查范圍。

對于城市更新項目中被搬遷企業(yè)取得拆遷補償款的所得稅籌劃問(wèn)題，我們一直都傾向于建議通過(guò)公募基金投資的方式進(jìn)行稅收規劃（詳見(jiàn)《拆遷補償款的納稅籌劃與回遷房的二次轉讓》），如果深圳、東莞等地針對被搬遷企業(yè)拆遷補償款的稅收優(yōu)惠政策繼續收緊或取消，那取得拆遷補償款的企業(yè)將存在更迫切的所得稅規劃需求，而放眼目前可適用的稅收規劃方式，也僅有公募基金投資這個(gè)主要的選項。需要注意的是，就我們當前的業(yè)務(wù)操作經(jīng)驗而言，通過(guò)適用公募基金投資的稅收優(yōu)惠政策優(yōu)化企業(yè)所得稅的負擔，在實(shí)際操作層面一定要注意以下幾點(diǎn)：一是在公募基金產(chǎn)品選擇時(shí)建議投向以債券為主，若難以選擇也可讓專(zhuān)業(yè)機構協(xié)助配合；二是公募基金的投資本身具有風(fēng)險，需結合企業(yè)本身風(fēng)險承受能力而理性決策；三是分紅比例預期需降低，基金持有時(shí)間會(huì )拉長(cháng)，因此也需綜合考慮資金成本等問(wèn)題。

前面有提到，目前很多稅收優(yōu)惠地的稅局都在大力稽查近兩年稅收優(yōu)惠載體（個(gè)人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等）違規大額開(kāi)票的問(wèn)題，而且目前大部分稅收洼地也都取消了個(gè)人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)類(lèi)小規模納稅人針對自然人投資者的核定征收申請。事實(shí)上，不管是以往還是現在，且不管是房地產(chǎn)行業(yè)還是金融行業(yè)，很多企業(yè)其實(shí)一直都面臨無(wú)票支出的問(wèn)題，比如因為項目的推進(jìn)所需支付的各種各樣的費用，其中涉及到需要支付方承擔稅金的情況尤為常見(jiàn)（比如開(kāi)發(fā)商支付臺底費、拆遷服務(wù)費、顧問(wèn)費、咨詢(xún)費、管理費、居間費等）。根據我們的經(jīng)驗，通過(guò)稅收優(yōu)惠地載體解決交易對手（收款方）的節稅需求以及支付方的票據合規問(wèn)題，只要有真實(shí)的交易基礎，在稅收法規層面其實(shí)并沒(méi)有什么風(fēng)險。盡管大部分稅收洼地都已暫停個(gè)人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)類(lèi)小規模納稅人的自然人投資者的核定征收申請，但稅收優(yōu)惠地的個(gè)體工商戶(hù)在可享受核定征收稅收優(yōu)惠政策的情況下依舊可以成為稅收優(yōu)化處理的選擇，只是在商業(yè)合理性和稅收合規方面需滿(mǎn)足稅法的相關(guān)要求。