海普睿誠律師事務(wù)所 作者：杜娟郭晶
來(lái)源：海普睿誠律師事務(wù)所（ID:hprclaw)
股權轉讓交易中所涉稅種主要是印花稅和所得稅，而所得稅則是股權轉讓交易中稅負占比最大的稅種，也是股權出讓方首要考慮的問(wèn)題。股權轉讓交易中針對不同的對價(jià)支付形式和不同類(lèi)型的企業(yè)主體會(huì )有不同的稅收政策和稅務(wù)籌劃方案，本文僅討論以貨幣形式支付股權轉讓對價(jià)情形下，居民企業(yè)股權轉讓企業(yè)所得稅的常見(jiàn)稅務(wù)籌劃方案。主要有以下四種：
接下來(lái)用案例演繹不同稅務(wù)籌劃方案下法人股東股權轉讓?xiě)愃妙~及應繳納企業(yè)所得稅，用數據來(lái)說(shuō)話(huà)。
未經(jīng)稅務(wù)籌劃的情況下，A公司應稅所得額及應繳納企業(yè)所得稅如下：
四種稅務(wù)籌劃方案數據演繹
方案一 股東分紅→股權轉讓
甲公司先向各股東分配利潤，后A公司將其全部股權轉讓給C。此時(shí)，A公司應稅所得額及應繳納企業(yè)所得稅如下：
? 延伸擴展
股息紅利系被投資企業(yè)稅后利潤分配所形成的，被投資企業(yè)已繳納企業(yè)所得稅，因此，投資企業(yè)不再重復繳納企業(yè)所得稅。該理論源于國際上消除法律性雙重征稅的通行做法，我國企業(yè)所得稅立法亦將此通行做法納入《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》。
方案二 股東分紅→轉增資→股權轉讓
甲公司先給各股東分配利潤，A公司取得股息紅利收入300萬(wàn)元。由此，A公司的股東權益相應減少300萬(wàn)元，股權作價(jià)由1300萬(wàn)元減少為1000萬(wàn)元。增加A公司的投資成本以提高企業(yè)所得稅的計稅基礎，從而減少應納稅所得額，甲公司可用盈余公積金轉增公司注冊資本。根據《中華人民共和國公司法》的相關(guān)規定，將250萬(wàn)元（留存不得少于轉增前公司注冊資本的25%）盈余公積金轉增資，甲公司注冊資本由1000萬(wàn)元增加至1250萬(wàn)元，A公司投資成本相應由600萬(wàn)元增加至750萬(wàn)元。此時(shí)，A公司應稅所得額及應繳納企業(yè)所得稅如下：
方案三 出讓方撤資→受讓方增資
A公司按照《中華人民共和國公司法》相關(guān)規定撤資，獲得1300萬(wàn)元的補償。后，C向甲公司增資并與B股東簽訂增資協(xié)議，約定C出資1300萬(wàn)元，占股60%。根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)局2011年第34號公告）之規定，A公司獲得的1300萬(wàn)元補償，其中600萬(wàn)元初始投資，應確認為投資收回；未分配利潤500萬(wàn)元和盈余公積500萬(wàn)元按撤資比例60%計算的部分600萬(wàn)元，應確認為股息所得；其余部分100萬(wàn)元，應確認為股權轉讓所得。此時(shí)，A公司應稅所得額及應繳納企業(yè)所得稅如下：
方案四 優(yōu)先分紅→轉增資→股權轉讓
甲公司修改公司章程，約定A公司享有優(yōu)先分紅權并優(yōu)先分配已有未分配利潤500萬(wàn)元，此后A公司不再進(jìn)行分紅，僅由B公司對甲公司未分配利潤進(jìn)行分紅。后續轉增資、股權轉讓同方案二。此時(shí)，A公司應稅所得額及應繳納企業(yè)所得稅如下：
用數據來(lái)說(shuō)話(huà)
通過(guò)對前述四種稅務(wù)籌劃方案中各自應繳納所得稅額和節稅金額的統計，四種方案A公司應繳納所得稅額依次減少，節稅數額則隨之依次增大。在實(shí)務(wù)操作中，相比而言方案一的交易流程簡(jiǎn)便、耗時(shí)短，其次為方案二和方案四；方案三中因股權出讓方撤資需履行減資程序，相對程序較復雜、耗時(shí)較長(cháng)。
鑒于不同稅務(wù)籌劃方案的交易路徑和交易周期不盡相同，在股權轉讓交易中，交易主體應當結合具體的交易目的、被投資公司的盈利狀況及各股東間的利益關(guān)系等因素，綜合權衡采用可行、高效、合法的稅務(wù)籌劃方案，以實(shí)現交易成本最小化。
注：文章為作者獨立觀(guān)點(diǎn)，不代表資產(chǎn)界立場(chǎng)。
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