一、重整計劃的提出

根據《企業(yè)破產(chǎn)法》第七十九條第一、二款規定，“債務(wù)人或者管理人應當自人民法院裁定債務(wù)人重整之日起六個(gè)月內，同時(shí)向人民法院和債權人會(huì )議提交重整計劃草案。前款規定的期限屆滿(mǎn)，經(jīng)債務(wù)人或者管理人請求，有正當理由的，人民法院可以裁定延期三個(gè)月?！币驗閭鶆?wù)人進(jìn)入重整程序系為了復興企業(yè)，使企業(yè)有再生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的能力，從而更大限度地實(shí)現各債權人的債權。因此，通過(guò)重整程序復興債務(wù)人企業(yè)，也能繼續和債權人繼續保持商業(yè)關(guān)系，促進(jìn)雙方利益最大化。因此，重整計劃實(shí)際上是由債務(wù)人或管理人制定的，為了維持債務(wù)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力，以清理債權債務(wù)關(guān)系為內容的多方協(xié)議。

《企業(yè)破產(chǎn)法》第八十條規定：“債務(wù)人自行管理財產(chǎn)和營(yíng)業(yè)事務(wù)的，由債務(wù)人制作重整計劃草案。管理人負責管理財產(chǎn)和營(yíng)業(yè)事務(wù)的，由管理人制作重整計劃草案?！币虼?，重整計劃的提出主體有二：一是債務(wù)人，二是管理人。負責管理財產(chǎn)和營(yíng)業(yè)事務(wù)的主體則負責制作重整計劃草案。

由債務(wù)人負責制作重整計劃草案，促進(jìn)債務(wù)人積極參與企業(yè)復興，能夠有效利用債務(wù)人對企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)方針的熟悉度和敏感度來(lái)采取最有效、最大利益化的方式來(lái)促成重整的成功。因為在一般情況下，人民法院裁定由債務(wù)人自行管理財產(chǎn)和營(yíng)業(yè)事務(wù)，則說(shuō)明系非因債務(wù)人的董事、監事或高級管理人員等的故意或重大過(guò)失導致的債務(wù)人瀕臨破產(chǎn)，令債務(wù)人的董事、監事或高級管理人員等來(lái)制定重整計劃草案，其更能勝任此職責，也能拿出更專(zhuān)業(yè)的更適合債務(wù)人本身的重整計劃。另一方面，人民法院裁定由債務(wù)人自行管理財產(chǎn)和營(yíng)業(yè)事務(wù)后，他人更難了解清楚債務(wù)人的經(jīng)營(yíng)情況和債權債務(wù)情況，且最后計劃的執行者亦是債務(wù)人自身，由債務(wù)人提出重整計劃有利于其盡快啟動(dòng)重整程序、執行計劃。

《企業(yè)破產(chǎn)法》所規定的管理人是由有關(guān)部門(mén)、機構的人員組成的清算組或者依法設立的律師事務(wù)所、會(huì )計師事務(wù)所、破產(chǎn)清算事務(wù)所等社會(huì )中介機構擔任或者由具備相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識并取得執業(yè)資格的人員擔任。因此，管理人負責管理財產(chǎn)和營(yíng)業(yè)事務(wù)后可了解債務(wù)人的業(yè)務(wù)，由管理人負責制作重整計劃草案，管理人在自身專(zhuān)業(yè)知識范圍內，結合債務(wù)人的具體情況，在法律允許的前提下平衡各方利益，確定為促進(jìn)企業(yè)重整成功將需要采取什么措施，爭取重整計劃草案獲得人民法院的批準。

二、重整計劃的內容

根據《企業(yè)破產(chǎn)法》第八十一條的規定：“重整計劃草案應當包括下列內容：（一）債務(wù)人的經(jīng)營(yíng)方案；（二）債權分類(lèi)；（三）債權調整方案；（四）債權受償方案；（五）重整計劃的執行期限；（六）重整計劃執行的監督期限；（七）有利于債務(wù)人重整的其他方案?！?br/>

債務(wù)人的經(jīng)營(yíng)方案就是為了維持債務(wù)人企業(yè)的經(jīng)營(yíng)，使其拜托破產(chǎn)危機重獲新生的方法，方案中可以包括各種合法手段，如將企業(yè)能盤(pán)活的部分資產(chǎn)剝離開(kāi)來(lái)轉投資設立新企業(yè)、債權轉化為股權、先委托經(jīng)營(yíng)后轉讓、將企業(yè)整體或者部分租賃出去、承債收購、資產(chǎn)溢價(jià)出售等。

債權分類(lèi)有利于后續的債權受償分配工作的開(kāi)展，因為債權根據其產(chǎn)生原因有對應的償還方式和順序，主要為《企業(yè)破產(chǎn)法》第八十二條、第八十三條規定的對債務(wù)人的特定財產(chǎn)享有擔保權的債權；債務(wù)人所欠職工的工資和醫療、傷殘補助、撫恤費用，所欠的應當劃入職工個(gè)人賬戶(hù)的基本養老保險、基本醫療保險費用，以及法律、行政法規規定應當支付給職工的補償金；除上述以外的社會(huì )保險費用；債務(wù)人所欠稅款；普通債權以及人民法院認為必要時(shí)設立的小額無(wú)擔保債權類(lèi)別。對債權進(jìn)行分類(lèi)后有利于重整人依據分類(lèi)制定對應的債權調整方案和分配方案。

債權調整方案包括對債權的減免、延期、債權性質(zhì)的轉換等，主要是因為重整計劃本就是需要債權人會(huì )議表決通過(guò)的多方協(xié)議，且債務(wù)人系因存在無(wú)法清償債務(wù)的情形才會(huì )進(jìn)入重整程序，如此當然無(wú)法在完全向所有債權人進(jìn)行清償的情況下恢復生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力，這就需要債權人在一定范圍內作出讓步，以助于債務(wù)人重整成功。

債權受償方案是重整計劃的重要內容，事關(guān)債權人利益，也將影響著(zhù)重整計劃能否被表決通過(guò)。一般情況下，債權受償方案包括指債權受償條件、第三人為債務(wù)人履行債務(wù)提供擔保、債權受償期限等。

《企業(yè)破產(chǎn)法》未對重整計劃的執行期限進(jìn)行強制性規定，因為重整計劃作為各方協(xié)商達成的多方協(xié)議，只要是基于公平誠信原則未侵犯他人合法權益而達成即可。但由于重整計劃被表決通過(guò)后，人民法院會(huì )裁定批準、終止重整程序，因此對重整計劃的執行期限的制定對于監督債務(wù)人執行重整計劃、保護債權人利益十分重要。

重整計劃被表決通過(guò)后，人民法院會(huì )裁定批準、終止重整程序，則須由管理人來(lái)監督計劃的執行，以確保能夠維護債權人的合法權益，但為了避免監督成本過(guò)于龐大而加重重整成本，故需要制定重整計劃執行的監督期限。

有利于債務(wù)人重整的其他方案也可在重整計劃中被制定，因為法律不能把所有方案均詳細列出，將其作為一個(gè)兜底條款，也可以讓法官在法律允許的范圍內行使自由裁量權，以最有利于債務(wù)人重整成功的方案被通過(guò)。

三、重整計劃的表決與確認

根據《企業(yè)破產(chǎn)法》第八十四條規定：“人民法院應當自收到重整計劃草案之日起三十日內召開(kāi)債權人會(huì )議，對重整計劃草案進(jìn)行表決。出席會(huì )議的同一表決組的債權人過(guò)半數同意重整計劃草案，并且其所代表的債權額占該組債權總額的三分之二以上的，即為該組通過(guò)重整計劃草案。債務(wù)人或者管理人應當向債權人會(huì )議就重整計劃草案作出說(shuō)明，并回答詢(xún)問(wèn)?！钡诎耸鍡l規定：“債務(wù)人的出資人代表可以列席討論重整計劃草案的債權人會(huì )議。重整計劃草案涉及出資人權益調整事項的，應當設出資人組，對該事項進(jìn)行表決?！钡诎耸鶙l規定：“各表決組均通過(guò)重整計劃草案時(shí)，重整計劃即為通過(guò)。自重整計劃通過(guò)之日起十日內，債務(wù)人或者管理人應當向人民法院提出批準重整計劃的申請。人民法院經(jīng)審查認為符合本法規定的，應當自收到申請之日起三十日內裁定批準，終止重整程序，并予以公告?！?br/>

由上述規定可知，重整計劃草案制定出來(lái)后提交給法院，由法院召開(kāi)債權人會(huì )議，來(lái)對重整計劃草案進(jìn)行表決。其中，對于表決通過(guò)的規則，是需要達到“出席會(huì )議的同一表決組的債權人過(guò)半數同意并且其所代表的債權額占該組債權總額的三分之二以上”，均衡大小債權人的利益，促進(jìn)重整計劃草案的通過(guò)。且不要求所有債權人均需出席會(huì )議，遵從一些權利放棄者的意愿。各表決組均通過(guò)重整計劃草案時(shí)，重整計劃即為通過(guò)，而后由人民法院依法審查批準、終止重整程，并予以公告。

考慮到重整計劃草案的表決通過(guò)未必順利，可能會(huì )遭到大多數否定，因此需要給予債務(wù)人或管理人與未表決通過(guò)的表決組在不損害其他表決組利益的情況下進(jìn)行再次協(xié)商調整方案的機會(huì )。因此，《企業(yè)破產(chǎn)法》第八十七條規定：“部分表決組未通過(guò)重整計劃草案的，債務(wù)人或者管理人可以同未通過(guò)重整計劃草案的表決組協(xié)商。該表決組可以在協(xié)商后再表決一次。雙方協(xié)商的結果不得損害其他表決組的利益。未通過(guò)重整計劃草案的表決組拒絕再次表決或者再次表決仍未通過(guò)重整計劃草案，但重整計劃草案符合下列條件的，債務(wù)人或者管理人可以申請人民法院批準重整計劃草案：（一）按照重整計劃草案，本法第八十二條第一款第一項所列債權就該特定財產(chǎn)將獲得全額清償，其因延期清償所受的損失將得到公平補償，并且其擔保權未受到實(shí)質(zhì)性損害，或者該表決組已經(jīng)通過(guò)重整計劃草案；（二）按照重整計劃草案，本法第八十二條第一款第二項、第三項所列債權將獲得全額清償，或者相應表決組已經(jīng)通過(guò)重整計劃草案；（三）按照重整計劃草案，普通債權所獲得的清償比例，不低于其在重整計劃草案被提請批準時(shí)依照破產(chǎn)清算程序所能獲得的清償比例，或者該表決組已經(jīng)通過(guò)重整計劃草案；（四）重整計劃草案對出資人權益的調整公平、公正，或者出資人組已經(jīng)通過(guò)重整計劃草案；（五）重整計劃草案公平對待同一表決組的成員，并且所規定的債權清償順序不違反本法第一百一十三條的規定；（六）債務(wù)人的經(jīng)營(yíng)方案具有可行性。人民法院經(jīng)審查認為重整計劃草案符合前款規定的，應當自收到申請之日起三十日內裁定批準，終止重整程序，并予以公告?！?br/>

《企業(yè)破產(chǎn)法》第八十七條第二款的規定系對重整計劃草案的強制批準，能夠有效避免在債務(wù)人有重整成功希望且提出較好的清償條件時(shí)債權人因為其他原因不接受重整計劃草案的通過(guò)的情形出現。

四、重整計劃的執行

《企業(yè)破產(chǎn)法》第八十九條規定，“重整計劃由債務(wù)人負責執行。人民法院裁定批準重整計劃后，已接管財產(chǎn)和營(yíng)業(yè)事務(wù)的管理人應當向債務(wù)人移交財產(chǎn)和營(yíng)業(yè)事務(wù)?！庇蓚鶆?wù)人負責執行重整計劃，能夠利用債務(wù)人對企業(yè)自身的運作的了解，發(fā)揮其執行積極性，比其他人來(lái)?yè)螆绦腥烁欣谥卣媱澋膱绦小?br/>

債務(wù)人執行重整計劃須遵從效率原則和全面履行原則，嚴格按照重整計劃中的期限和內容來(lái)執行相關(guān)事項，由管理人來(lái)監督相關(guān)工作的開(kāi)展，在監督期內，債務(wù)人應當向管理人報告重整計劃執行情況和債務(wù)人財務(wù)狀況。監督期屆滿(mǎn)時(shí)，管理人應當向人民法院提交監督報告。自監督報告提交之日起，管理人的監督職責終止。管理人向人民法院提交的監督報告，重整計劃的利害關(guān)系人有權查閱。經(jīng)管理人申請，人民法院可以裁定延長(cháng)重整計劃執行的監督期限。

債權人未依照《企業(yè)破產(chǎn)法》的規定申報債權的，在重整計劃執行期間不得行使權利；在重整計劃執行完畢后，可以按照重整計劃規定的同類(lèi)債權的清償條件行使權利。債權人對債務(wù)人的保證人和其他連帶債務(wù)人所享有的權利，不受重整計劃的影響。按照重整計劃減免的債務(wù)，自重整計劃執行完畢時(shí)起，債務(wù)人不再承擔清償責任，這也是各國現行重整法律制度的通常做法。

在破產(chǎn)重整中，管理人決定債務(wù)人繼續經(jīng)營(yíng)的情形下，如何處理債務(wù)人的涉稅事務(wù)和納稅信用修復？

在國家發(fā)展和改革委員會(huì )、最高人民法院、財政部、人力資源和社會(huì )保障部、自然資源部、住房和城鄉建設部、中國人民銀行、國務(wù)院國有資產(chǎn)監督管理委員會(huì )、國家海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局、國家市場(chǎng)監督管理總局、中國銀行保險監督管理委員會(huì )、中國證券監督管理委員會(huì )聯(lián)合印發(fā)的《關(guān)于推動(dòng)和保障管理人在破產(chǎn)程序中依法履職進(jìn)一步優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境的意見(jiàn)》（發(fā)改財金規〔2021〕274號）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《意見(jiàn)》）中，其第五部分規定了破產(chǎn)企業(yè)涉稅事務(wù)的處理問(wèn)題。

《意見(jiàn)》第11條中明確規定：“破產(chǎn)程序中的企業(yè)應當接受稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)管理，管理人負責管理企業(yè)財產(chǎn)和營(yíng)業(yè)事務(wù)的，由管理人代表破產(chǎn)企業(yè)履行法律規定的相關(guān)納稅義務(wù)。破產(chǎn)企業(yè)因履行合同、處置財產(chǎn)或繼續營(yíng)業(yè)等原因在破產(chǎn)程序中確需使用發(fā)票的，管理人可以以納稅人名義到稅務(wù)部門(mén)申領(lǐng)、開(kāi)具發(fā)票。稅務(wù)部門(mén)在督促納稅人就新產(chǎn)生的納稅義務(wù)足額納稅的同時(shí)，按照有關(guān)規定滿(mǎn)足其合理發(fā)票領(lǐng)用需要，不得以破產(chǎn)企業(yè)存在欠稅情形為由拒絕?！贝艘幎ㄓ绕溆欣谔幱谄飘a(chǎn)重整的債務(wù)人繼續經(jīng)營(yíng)以挽救企業(yè)、清償債務(wù)，也方便管理人進(jìn)行監管，同時(shí)也符合我國稅務(wù)管理的要求。

為了幫助債務(wù)人在破產(chǎn)重整或者和解成功后能夠早日步入正軌，幫助企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟中保有競爭力，對債務(wù)人的納稅信用修復非常有必要。因此《意見(jiàn)》第14條規定：“重整或和解程序中，稅務(wù)機關(guān)依法受償后，管理人或破產(chǎn)企業(yè)可以向稅務(wù)機關(guān)提出納稅信用修復申請，稅務(wù)機關(guān)根據人民法院出具的批準重整計劃或認可和解協(xié)議的裁定書(shū)評價(jià)其納稅信用級別。已被公布重大稅收違法失信案件信息的上述破產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)確認后，停止公布并從公告欄中撤出，并將相關(guān)情況及時(shí)通知實(shí)施聯(lián)合懲戒和管理的部門(mén)。有關(guān)部門(mén)應當依據各自法定職責，按照法律法規和有關(guān)規定解除懲戒，保障企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)和后續發(fā)展?！?/p>

注：文章為作者獨立觀(guān)點(diǎn)，不代表資產(chǎn)界立場(chǎng)。

題圖來(lái)自 Pexels，基于 CC0 協(xié)議

本文由“老蔣商事法律服務(wù)團隊”投稿資產(chǎn)界，并經(jīng)資產(chǎn)界編輯發(fā)布。版權歸原作者所有，未經(jīng)授權，請勿轉載，謝謝！

原標題： 關(guān)于重整計劃的認可、通過(guò)與執行