（一）法律、法規、規范性文件

1、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》

2、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

3、財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財稅[2009]59號）(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《59號文》)

4、財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財稅[2014]109號）(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《109號文》)

5、財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問(wèn)題的通知》（[2015]48號公告）(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《48號文》)

（二）企業(yè)所得稅處理的一般性規定與特殊性規定

《59號文》所確立的企業(yè)重組所涉及的企業(yè)所得稅處理方式與原則，是股權轉讓進(jìn)行稅籌的重要文件，也是交易結構設計過(guò)程中進(jìn)行重組的重要依據。根據該文規定，“企業(yè)重組”是指：企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外發(fā)生的法律結構或經(jīng)濟結構重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等?！?9號文》對重組的不同方式也給出了規范性的定義，包括：

1、企業(yè)法律形式改變，是指企業(yè)注冊名稱(chēng)、住所以及企業(yè)組織形式等的簡(jiǎn)單改變，但符合本通知規定其他重組的類(lèi)型除外。

2、債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權人按照其與債務(wù)人達成的書(shū)面協(xié)議或者法院裁定書(shū)，就其債務(wù)人的債務(wù)作出讓步的事項。

3、股權收購，是指一家企業(yè)（以下稱(chēng)為收購企業(yè)）購買(mǎi)另一家企業(yè)（以下稱(chēng)為被收購企業(yè)）的股權，以實(shí)現對被收購企業(yè)控制的交易。收購企業(yè)支付對價(jià)的形式包括股權支付、非股權支付或兩者的組合。

4、資產(chǎn)收購，是指一家企業(yè)（以下稱(chēng)為受讓企業(yè)）購買(mǎi)另一家企業(yè)（以下稱(chēng)為轉讓企業(yè)）實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的交易。受讓企業(yè)支付對價(jià)的形式包括股權支付、非股權支付或兩者的組合。

5、合并，是指一家或多家企業(yè)（以下稱(chēng)為被合并企業(yè)）將其全部資產(chǎn)和負債轉讓給另一家現存或新設企業(yè)（以下稱(chēng)為合并企業(yè)），被合并企業(yè)股東換取合并企業(yè)的股權或非股權支付，實(shí)現兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的依法合并。

6、分立，是指一家企業(yè)（以下稱(chēng)為被分立企業(yè)）將部分或全部資產(chǎn)分離轉讓給現存或新設的企業(yè)（以下稱(chēng)為分立企業(yè)），被分立企業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權或非股權支付，實(shí)現企業(yè)的依法分立。

《59號文》第三條明確指出，企業(yè)重組的稅務(wù)處理區分不同條件分別適用一般性稅務(wù)處理規定和特殊性稅務(wù)處理規定。

一般性稅務(wù)處理

《59號文》第四條第（三）項規定股權收購的一般性稅務(wù)處理方法為：

1、被收購方應確認股權、資產(chǎn)轉讓所得或損失。

2、收購方取得股權或資產(chǎn)的計稅基礎應以公允價(jià)值為基礎確定。

3、被收購企業(yè)的相關(guān)所得稅事項原則上保持不變。

在這種稅務(wù)處理方式下，不論是使用股權支付方式還是非股權支付方式，被收購企業(yè)的虧損都不得在收購企業(yè)結轉彌補，收購企業(yè)也就無(wú)法通過(guò)收購虧損企業(yè)，減少企業(yè)稅基，進(jìn)而減少稅負這種方式來(lái)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。因此，企業(yè)若是想通過(guò)以上方式減少稅負，那么就要盡量滿(mǎn)足特殊性稅務(wù)處理的條件。

特殊性稅務(wù)處理

《59號文》在第六條第（二）項中具體規定了股權收購的特殊性稅務(wù)處理辦法，即：

1、被收購企業(yè)的股東取得收購企業(yè)股權的計稅基礎，以被收購股權的原有計稅基礎確定。

2、收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權的計稅基礎，以被收購股權的原有計稅基礎確定。

3、收購企業(yè)、被收購企業(yè)的原有各項資產(chǎn)和負債的計稅基礎和其他相關(guān)所得稅事項保持不變。

特殊股權收購業(yè)務(wù)中的股權支付應視為股權的交換，與資產(chǎn)收購中所涉規定相同，《59 號文》第六條第（六）項明確指出了對交易中股權支付暫不確認有關(guān)資產(chǎn)的轉讓所得或損失，其非股權支付仍應在交易當期確認相應的資產(chǎn)轉讓所得或損失，并調整相應資產(chǎn)的計稅基礎。

為了享受特殊性稅務(wù)處理政策，進(jìn)行股權收購的企業(yè)需滿(mǎn)足《59 號文》第五條中規定的適用條件：

1、具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。該條件要求收購行為必須具有合理的商業(yè)實(shí)質(zhì)，而不能僅僅以減少稅負為主要目的，如果收購完成后沒(méi)有實(shí)現任何經(jīng)營(yíng)管理上的協(xié)同效應而只是節約了稅款，則不能認定為具有合理商業(yè)目的，不適用特殊性稅務(wù)處理。當然，這一條件并不是說(shuō)完全不允許收購企業(yè)通過(guò)收購行為來(lái)實(shí)現稅收成本的節約，在具有合理商業(yè)目的的基礎上適當的籌劃來(lái)達到節約稅款的目的，是在稅法的認可范圍之內。

2、被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權比例符合本通知規定的比例。

即在《59 號文》第六條第（二）項中所規定的，收購企業(yè)購買(mǎi)的股權不低于被收購企業(yè)全部股權的75%。在2014年出臺的《109號文》中，將《59號文》中“收購企業(yè)購買(mǎi)的股權不低于被收購企業(yè)全部股權的75%”調整為“股權收購，收購企業(yè)購買(mǎi)的股權不低于被收購企業(yè)全部股權的50%”。

3、企業(yè)重組后的連續12個(gè)月內不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。該條件強調的是收購行為僅僅是資本層面的運作，而不是以改變被并購企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)為目的，相反，收購行為發(fā)生后應利用協(xié)同效應盡量提高整體企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率。

4、重組交易對價(jià)中涉及股權支付金額符合本通知規定比例。即在《59號文》第六條第（二）項中所規定的，收購企業(yè)在該股權收購發(fā)生時(shí)的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%。

5、企業(yè)重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續12個(gè)月內，不得轉讓所取得的股權。原主要股東是原持有轉讓企業(yè)或被收購企業(yè)20%以上股權的股東，這些控股股東能對公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性影響。這一原則限制了原股東把所得的股權支付立即變現，有利于維持公司治理結構的穩定。