破產(chǎn)管理人相關(guān)履責便利政策梳理

近來(lái)，各級法院及相關(guān)機構頻頻出臺相關(guān)文件，給予破產(chǎn)管理人履行職責提供多項便利政策，旨在提升破產(chǎn)審判效率、降低破產(chǎn)程序成本，推進(jìn)破產(chǎn)案件依法高效審理貫，以助推營(yíng)造良好的營(yíng)商環(huán)境。我們經(jīng)過(guò)梳理，具體政策如下（接上篇）：

?五、銀行賬戶(hù)的解除查封

上海高院、中國人民銀行上海分行《關(guān)于合作推進(jìn)企業(yè)重整 優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境的會(huì )商紀要》（2020年4月）

【賬戶(hù)查控和解封】金融機構依據管理人提供的人民法院受理破產(chǎn)申請裁定書(shū)、指定管理人決定書(shū)、原查封法院或破產(chǎn)受理法院的解除保全裁定書(shū)解除對破產(chǎn)企業(yè)賬戶(hù)的凍結。

六、銀行賬戶(hù)的管控

1．上海高院、中國人民銀行上海分行《關(guān)于合作推進(jìn)企業(yè)重整 優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境的會(huì )商紀要》（2020年4月）

【賬戶(hù)查控和解封】金融機構依據管理人提供的人民法院受理破產(chǎn)申請裁定書(shū)、指定管理人決定書(shū)及人民法院出具的協(xié)助執行通知書(shū)對破產(chǎn)企業(yè)賬戶(hù)辦理止付業(yè)務(wù)。

【破產(chǎn)財產(chǎn)劃轉】金融機構依據管理人提供的人民法院受理破產(chǎn)申請裁定書(shū)、指定管理人決定書(shū)，及時(shí)將破產(chǎn)企業(yè)在該受理銀行開(kāi)立的賬戶(hù)內款項劃入管理人賬戶(hù)。

在破產(chǎn)程序中，金融機構債權人依法處理與破產(chǎn)企業(yè)的債權債務(wù)，不得私自扣劃破產(chǎn)企業(yè)賬戶(hù)資金。金融機構債權人存在《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》第十六條和第三十二條規定情形的，應將相關(guān)款項返還至管理人賬戶(hù)。

2．北京市高級人民法院、中國人民銀行營(yíng)業(yè)管理部、中國銀行保險監督管理委員會(huì )北京監管局《關(guān)于破產(chǎn)管理人辦理人民幣銀行結算賬戶(hù)及征信相關(guān)業(yè)務(wù)的聯(lián)合通知》

破產(chǎn)管理人依法履行接管債務(wù)人，決定債務(wù)人內部管理事務(wù)，調查、管理、處分、分配債務(wù)人財產(chǎn)，清收債務(wù)人債權，代表債務(wù)人參加法律程序等職責。破產(chǎn)管理人辦理查詢(xún)債務(wù)人企業(yè)賬戶(hù)信息、劃轉債務(wù)人企業(yè)賬戶(hù)資金、撤銷(xiāo)債務(wù)人企業(yè)賬戶(hù)等人民幣銀行結算賬戶(hù)及征信相關(guān)業(yè)務(wù)的，銀行機構應視同債務(wù)人企業(yè)自行辦理。

七、稅務(wù)信息查詢(xún)

1．國家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局《關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)破產(chǎn)便利化優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境的公告》 （2020年第4號）

破產(chǎn)企業(yè)信息查詢(xún)納稅人進(jìn)入破產(chǎn)程序后，管理人可選擇登錄北京市電子稅務(wù)局或到辦稅服務(wù)廳現場(chǎng)辦理的方式，查詢(xún)債務(wù)人納稅申報、稅費繳納和接受處罰等涉稅信息。

2．上海市高級人民法院、國家稅務(wù)總局上海市稅務(wù)局《關(guān)于優(yōu)化企業(yè)破產(chǎn)程序中涉稅事項辦理的實(shí)施意見(jiàn)》

【稅務(wù)查詢(xún)】管理人可申請查詢(xún)破產(chǎn)企業(yè)納稅申報、稅款繳納和接受處罰等涉稅信息?，F場(chǎng)辦理查詢(xún)業(yè)務(wù)的，管理人可在主管稅務(wù)機關(guān)辦稅服務(wù)廳注銷(xiāo)清稅業(yè)務(wù)專(zhuān)窗（專(zhuān)區）申請查詢(xún)，主管稅務(wù)機關(guān)即時(shí)予以辦結，特殊情況需要延后回復的，原則上不得超過(guò)3個(gè)工作日。網(wǎng)上辦理查詢(xún)業(yè)務(wù)的，管理人可登陸上海市電子稅務(wù)局申請查詢(xún)。

八、稅務(wù)非正常戶(hù)的解除

1．國家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局《關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)破產(chǎn)便利化優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境的公告》（2020年第4號）

【辦理解除非正常手續】債務(wù)人在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請之日前被主管稅務(wù)機關(guān)認定為非正常戶(hù)，無(wú)法進(jìn)行納稅申報，管理人可以持人民法院受理破產(chǎn)案件的裁定書(shū)、指定管理人的決定書(shū)，到主管稅務(wù)機關(guān)辦理解除非正常手續。

2．重慶市高級人民法院、國家稅務(wù)總局重慶市稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)破產(chǎn)程序涉稅問(wèn)題處理的實(shí)施意見(jiàn)（渝高法［2020]24號）

【非正常戶(hù)解除】債務(wù)人在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請之日前被主管稅務(wù)機關(guān)認定為非正常戶(hù)，無(wú)法進(jìn)行納稅申報、影響企業(yè)破產(chǎn)處置的，管理人應當向主管稅務(wù)機關(guān)申請解除債務(wù)人非正常戶(hù)狀態(tài)，并提交人民法院受理破產(chǎn)申請裁定書(shū)、指定管理人決定書(shū)。管理人未全面接管債務(wù)人印章和賬簿、文書(shū)的，應當向主管稅務(wù)機關(guān)提交書(shū)面說(shuō)明,并同時(shí)將說(shuō)明送交人民法院備案。

3.國家稅務(wù)總局浙江省稅務(wù)局《關(guān)于支持破產(chǎn)便利化行動(dòng)有關(guān)措施的通知》

（浙稅發(fā)〔2019〕87號）

【非正常戶(hù)暫時(shí)解除】已經(jīng)被認定為非正常戶(hù)的納稅人進(jìn)入破產(chǎn)程序后，管理人可以憑人民法院受理破產(chǎn)案件的裁定書(shū)、指定管理人的決定書(shū)，向主管稅務(wù)機關(guān)申請非正常戶(hù)暫時(shí)解除。稅務(wù)機關(guān)在稅收征收管理系統中作“受理破產(chǎn)”標識后可對未辦結事項進(jìn)行處理，已經(jīng)形成的欠稅在解除非正常戶(hù)狀態(tài)時(shí)可暫不處理。對人民法院受理破產(chǎn)案件前發(fā)生的稅收違法行為應當給予行政處罰的，稅務(wù)機關(guān)應當依法作出行政處罰決定，將罰款及應補繳的稅款按照《企業(yè)破產(chǎn)法》和最高人民法院的有關(guān)規定進(jìn)行債權申報、依法受償和相關(guān)后續處理。

九、向稅務(wù)機關(guān)申領(lǐng)發(fā)票

1.國家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局《關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)破產(chǎn)便利化優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境的公告》（2020年第4號）

【申領(lǐng)發(fā)票】在破產(chǎn)程序中因履行合同、處置債務(wù)人財產(chǎn)或者繼續營(yíng)業(yè)確需使用發(fā)票的，管理人可以使用債務(wù)人的原有發(fā)票，債務(wù)人沒(méi)有發(fā)票的，管理人可以企業(yè)的名義按規定向主管稅務(wù)機關(guān)申領(lǐng)開(kāi)具發(fā)票或者代開(kāi)發(fā)票。

2．重慶市高級人民法院、國家稅務(wù)總局重慶市稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)破產(chǎn)程序涉稅問(wèn)題處理的實(shí)施意見(jiàn)（渝高法［2020]24號）

【發(fā)票使用】在企業(yè)破產(chǎn)程序中因履行合同、處置債務(wù)人資產(chǎn)或者繼續營(yíng)業(yè)確需使用發(fā)票的,管理人可以以企業(yè)的名義按規定向主管稅務(wù)機關(guān)申領(lǐng)開(kāi)具發(fā)票或者代開(kāi)發(fā)票。管理人應當妥善管理發(fā)票，不得發(fā)生丟失、違規開(kāi)具等情形，違反《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》等法律法規的，稅務(wù)機關(guān)應當按相關(guān)規定進(jìn)行處理。

3. 國家稅務(wù)總局浙江省稅務(wù)局《關(guān)于支持破產(chǎn)便利化行動(dòng)有關(guān)措施的通知》

（浙稅發(fā)〔2019〕87號）

【發(fā)票供應】在企業(yè)破產(chǎn)程序中因履行合同、處置財產(chǎn)或者繼續營(yíng)業(yè)確需使用發(fā)票的，管理人可以納稅人名義到主管稅務(wù)機關(guān)申領(lǐng)發(fā)票。稅務(wù)機關(guān)對歷史欠稅尚未清償的破產(chǎn)企業(yè)應嚴格控制發(fā)票供應量，并督促納稅人就新產(chǎn)生的納稅義務(wù)足額納稅。

十、稅款征繳和減免

1．國家稅務(wù)總局《關(guān)于稅收征管若干事項的公告》（2019年第48號）

【關(guān)于欠稅滯納金加收問(wèn)題】對納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔保人應繳納的欠稅及滯納金不再要求同時(shí)繳納，可以先行繳納欠稅，再依法繳納滯納金。

2．重慶市高級人民法院、國家稅務(wù)總局重慶市稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)破產(chǎn)程序涉稅問(wèn)題處理的實(shí)施意見(jiàn)（渝高法［2020]24號）

【稅費減免】依法進(jìn)入破產(chǎn)程序的債務(wù)人納稅確有困難的，稅務(wù)機關(guān)可以應管理人的申請，按照《房產(chǎn)稅暫行條例》《城鎮土地使用稅暫行條例》等相關(guān)法律、行政法規的規定，酌情減免房產(chǎn)稅、城鎮土地使用稅等。

3．江蘇南京《關(guān)于建立企業(yè)破產(chǎn)處置協(xié)調聯(lián)動(dòng)機制的通知》（寧政傳〔2019〕66號）

【協(xié)調申報稅收債權】協(xié)調征稅機關(guān)在破產(chǎn)債權申報期內及時(shí)申報稅收債權，協(xié)調督促管理人及時(shí)通知稅務(wù)機關(guān)申報稅收債權；協(xié)調研究稅收債權優(yōu)先性等方面存在的規則沖突，統一執法尺度；協(xié)調將整個(gè)清算期作為獨立的納稅年度計算破產(chǎn)企業(yè)清算所得，作為企業(yè)所得稅征稅依據；協(xié)調做好破產(chǎn)企業(yè)土地增值稅政策適用和應納稅額計算。

4．國家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局《關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)破產(chǎn)便利化 優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境的公告》（2020年第4號）

【依法給予稅收政策支持】在法院裁定受理破產(chǎn)申請后，企業(yè)終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應進(jìn)行企業(yè)所得稅的清算，以整個(gè)清算期間作為一個(gè)獨立的納稅年度，計算清算所得并進(jìn)行清算所得稅申報。管理人應對清算事項按規定報主管稅務(wù)機關(guān)備案。

破產(chǎn)企業(yè)重整、和解過(guò)程中發(fā)生的債務(wù)重組所得，符合規定條件的，可以適用特殊性稅務(wù)處理。

進(jìn)入破產(chǎn)程序的納稅人提出房產(chǎn)稅、城鎮土地使用稅減免稅申請的，房產(chǎn)稅由稅務(wù)機關(guān)核實(shí)情況、提出處理意見(jiàn)并報市政府批準減征或免征；城鎮土地使用稅由區（地區）稅務(wù)機關(guān)依法核準。

5．對十三屆全國人大一次會(huì )議第2304號建議（破產(chǎn)涉稅相關(guān)問(wèn)題）的答復

【關(guān)于債務(wù)重組所得稅收問(wèn)題】根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例相關(guān)規定，債權人在債務(wù)重組中發(fā)生的損失，依法予以扣除；債務(wù)人在債務(wù)重組中取得的經(jīng)濟利益，依法予以征稅。債務(wù)重組通常發(fā)生于債務(wù)人資不抵債、虧損嚴重的情形之下，債務(wù)人的債務(wù)重組所得大多用于彌補虧損，一般不會(huì )產(chǎn)生過(guò)重的稅收負擔。同時(shí)，國家對于債務(wù)重組已經(jīng)出臺了相關(guān)稅收優(yōu)惠政策?！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財稅〔2009〕59號）等文件，充分考慮企業(yè)可能存在的現金流困難等情況，明確規定，對于符合條件的企業(yè)債務(wù)重組，債務(wù)重組所得可以在5個(gè)納稅年度期間內遞延納稅；通過(guò)債轉股方式化解債務(wù)的，債務(wù)清償和股權投資兩項業(yè)務(wù)暫不確認所得或損失。我局將繼續加強相關(guān)政策的宣傳輔導，指導稅務(wù)系統更好地落實(shí)債務(wù)重組特殊性稅務(wù)處理政策，依法支持企業(yè)開(kāi)展債務(wù)重組。

6．上海市高級人民法院、國家稅務(wù)總局上海市稅務(wù)局《關(guān)于優(yōu)化企業(yè)破產(chǎn)程序中涉稅事項辦理的實(shí)施意見(jiàn)》

【清算期間企業(yè)所得稅處理】人民法院裁定受理破產(chǎn)申請后，企業(yè)終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應進(jìn)行企業(yè)清算所得稅處理。管理人可通過(guò)上海市電子稅務(wù)局向主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行清算備案，無(wú)需提交附列資料。

企業(yè)清算備案后，對于經(jīng)營(yíng)期內未預繳的企業(yè)所得稅按規定預繳申報，并自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內，向稅務(wù)機關(guān)辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳；同時(shí)，以整個(gè)清算期作為一個(gè)獨立的納稅年度計算清算所得，期間不需要再進(jìn)行企業(yè)所得稅預繳申報，自清算結束之日起15日內完成清算申報。

【破產(chǎn)清算事項】依法進(jìn)入破產(chǎn)程序的企業(yè)資產(chǎn)不足清償全部或者到期債務(wù)，其房產(chǎn)土地閑置不用的，可以在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請后，按現行規定向主管稅務(wù)機關(guān)申請房產(chǎn)稅和城鎮土地使用稅困難減免。

【破產(chǎn)重整及和解事項】企業(yè)在破產(chǎn)過(guò)程中，實(shí)施資產(chǎn)重組，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權、負債和勞動(dòng)力一并轉讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的貨物、不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權轉讓符合規定條件的，不征收增值稅。

企業(yè)在破產(chǎn)過(guò)程中，發(fā)生重組業(yè)務(wù)，符合規定條件的，可適用企業(yè)所得稅特殊性稅務(wù)處理。

企業(yè)在破產(chǎn)過(guò)程中，符合規定條件的，可享受改制重組有關(guān)契稅、土地增值稅、印花稅優(yōu)惠政策。

7. 國家稅務(wù)總局浙江省稅務(wù)局《關(guān)于支持破產(chǎn)便利化行動(dòng)有關(guān)措施的通知》

（浙稅發(fā)〔2019〕87號）

【地方稅收政策支持】依法進(jìn)入破產(chǎn)程序的納稅人納稅確有困難的，稅務(wù)機關(guān)可以應管理人的申請，按照《房產(chǎn)稅暫行條例》第6條和《城鎮土地使用稅暫行條例》第7條的規定，酌情減免其房產(chǎn)稅和城鎮土地使用稅。對于從事國家限制或不鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)的納稅人，不予辦理房產(chǎn)稅和城鎮土地使用稅的困難減免。

十一、稅務(wù)注銷(xiāo)

1．國家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局《關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)破產(chǎn)便利化 優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境的公告》

【優(yōu)化稅務(wù)注銷(xiāo)】管理人在向市場(chǎng)監督管理部門(mén)申請企業(yè)注銷(xiāo)登記前應當持人民法院終結破產(chǎn)程序裁定書(shū)向稅務(wù)機關(guān)辦結稅務(wù)注銷(xiāo)手續，稅務(wù)機關(guān)應即時(shí)出具清稅文書(shū)，予以稅務(wù)注銷(xiāo)，并按照有關(guān)規定核銷(xiāo)“死欠”。

2．上海市高級人民法院、國家稅務(wù)總局上海市稅務(wù)局《關(guān)于優(yōu)化企業(yè)破產(chǎn)程序中涉稅事項辦理的實(shí)施意見(jiàn)》

【稅務(wù)注銷(xiāo)】企業(yè)經(jīng)人民法院裁定宣告破產(chǎn)的，管理人可持人民法院終結破產(chǎn)程序裁定書(shū)向稅務(wù)機關(guān)申請企業(yè)稅務(wù)注銷(xiāo)，稅務(wù)機關(guān)按照相關(guān)規定，即時(shí)出具清稅文書(shū)，核銷(xiāo)“死欠”。

3. 國家稅務(wù)總局關(guān)于深化“放管服”改革 更大力度推進(jìn)優(yōu)化稅務(wù)注銷(xiāo)辦理程序工作的通知（稅總發(fā)〔2019〕64號）

經(jīng)人民法院裁定宣告破產(chǎn)的納稅人，持人民法院終結破產(chǎn)程序裁定書(shū)向稅務(wù)機關(guān)申請稅務(wù)注銷(xiāo)的，稅務(wù)機關(guān)即時(shí)出具清稅文書(shū)，按照有關(guān)規定核銷(xiāo)“死欠”。

4.國家稅務(wù)總局浙江省稅務(wù)局《關(guān)于支持破產(chǎn)便利化行動(dòng)有關(guān)措施的通知》

（浙稅發(fā)〔2019〕87號）

管理人在向市場(chǎng)監督管理部門(mén)申請企業(yè)注銷(xiāo)登記前應當持破產(chǎn)終結裁定書(shū)向稅務(wù)部門(mén)辦結稅務(wù)注銷(xiāo)手續。對于稅務(wù)機關(guān)依法參與破產(chǎn)程序，稅收債權未獲完全清償但已被法院宣告破產(chǎn)并依法終結破產(chǎn)清算程序的納稅人，管理人持人民法院終結破產(chǎn)程序裁定書(shū)申請稅務(wù)注銷(xiāo)的，稅務(wù)機關(guān)應當按照有關(guān)規定核銷(xiāo)死欠后，即時(shí)予以稅務(wù)注銷(xiāo)。

未完待續