投拓狗日記 作者：陽(yáng)新芽
來(lái)源：投拓狗日記（ID：ziguanshidai）
“芽總，利息資本化，利息費用化，傻傻搞不清啊”，昨天公眾號后臺有人留言。
什么叫資本化？
我們拿了一塊地來(lái)蓋樓，假設所有的錢(qián)全部是借的，一共花了100萬(wàn)塊，利息10萬(wàn)。所以你蓋樓的費用是110萬(wàn)，現在樓的面值就是110萬(wàn)，這10萬(wàn)的利息也是樓的一分部了。這部分利息變成了資產(chǎn)，所以就叫利息資本化。
資本化VS費用化？
我們拿了地蓋樓，借100萬(wàn)塊來(lái)蓋，結果樓蓋完只花了50萬(wàn)。那建設期間的利息，就是資本化利息！沒(méi)用完的那部分錢(qián)產(chǎn)生的利息就是費用化！
我們來(lái)看一下百度百科：
該支出是否增加固定資產(chǎn)帳面價(jià)值，如果不能增加,那么就屬于費用化支出，如果可以增加，那么就屬于資本化支出。
資本化：資本化費用計入固定資產(chǎn)原值；
費用化：費用化的支出應當計入企業(yè)的當期損益。
示意圖如下：
滿(mǎn)足資本化的三個(gè)條件：
那么最困擾大家的來(lái)了：
利息資本化、利息費用化在土增稅、所得稅上如何作為扣除項？
計算土地增值稅的扣除規定：
①資本化的利息支出應調整作為財務(wù)費用。
（國稅函〔2010〕220號）規定：土地增值稅清算時(shí)，已經(jīng)計入房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本的利息支出，應調整至財務(wù)費用中計算扣除。
也就是說(shuō)，已經(jīng)資本化的利息支出，在計算土地增值稅時(shí)，仍應作為費用處理。這對土地增值稅金額的影響較大，因為如果利息支出作為開(kāi)發(fā)成本處理，不僅可以據實(shí)扣除，而且可以加計扣除。
②能提供利息證明則扣除；不能提供借款金額的10%以?xún)瓤鄢?/p>
（國稅函〔2010〕220號）規定：財務(wù)費用中的利息支出，
凡能夠按轉讓房地產(chǎn)項目計算分攤并提供金融機構證明的，允許據實(shí)扣除，但最高不能超過(guò)按商業(yè)銀行同類(lèi)同期貸款利率計算的金額。
凡不能按轉讓房地產(chǎn)項目計算分攤利息支出或不能提供金融機構證明的，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費用在按“取得土地使用權所支付的金額”與“房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本”金額之和的10%以?xún)扔嬎憧鄢?。全部使用自有資金，沒(méi)有利息支出的，按照以上方法扣除。
計算所得稅的扣除規定：
①下列情形利息支出可扣除：
企業(yè)所得稅法規定，下列情形利息支出可扣除：
1.非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出；
2.企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出；
3.非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計算數額的部分。
②扣除時(shí)區分資本化支出和費用化支出
企業(yè)所得稅法規定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，可直接稅前扣除。
企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達到預定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規定扣除。
其實(shí)也很好理解，意思就是，費用化利息，當期計算所得稅即可扣除。而資本化利息，只能未來(lái)通過(guò)折舊攤銷(xiāo)方式在使用期內扣除。
注：文章為作者獨立觀(guān)點(diǎn)，不代表資產(chǎn)界立場(chǎng)。
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原標題： 如何理解利息資本化？費用化？
